审计第五章--审计目标、证据与工作底稿.ppt

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1、第五章审计目标、审计证据与审计工作底稿第一节审计目标第二节审计证据第三节审计工作底稿第一节审计目标一、财务报表审计有关的几个重要概念(一)应有的职业关注(dueprofessionalcare)或称应有的职业谨慎，指专业人士对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。具体到审计服务而言，注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务。应有的关注要求注册会计师保持职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，获取和客观评价审计证据。(二)审计职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中做出决策。(三

2、)职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求注册会计师凭证据“说话”。职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此注册会计师应当追加必要的审计程序；如果管理层的某项声明与其他审计证据相

3、矛盾，注册会计师应当调查这种情况。(五)财务报表审计的循环法账户法(accountapproach)对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法(accountapproach)。循环法(cycleapproach)将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类(含事项)和账户余额归入同一块中，此法称为循环法(cycleapproach)。图5-1制造性企业年报审计可划分为四个循环：销售与收款循环采购与付款循环存货与仓储循环筹资与投资循环图5-1二、我国财务报表审计的总目标会计报表审计阶段以查错揭弊为

4、主以验证会计报表公允性为主以验证财务状况和偿债能力为主详细审计阶段资产负债表审计阶段审计总目标的演变图一、我国财务报表审计的总目标根据《审计准则第1101号》，我国CPA审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；(合法性目标)(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。(公允性目标)三、具体审计目标(一)被审计单位管理层的认定1、概念认定(assertion)是指管理层对财务报表组成要

5、素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。2、认定的表达管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列明确的认定：(1)记录的存货是存在的；(2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也做出下列隐含的认定：(1)所有应当记录的存货均已记录；(2)记录的存货都由被审计单位拥有。(二)与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标1、发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。由该认定推导出的审

6、计目标是确认已记录的交易是真实的。2、完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。由该认定推导出的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。3、准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。由该认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按准确的金额反映的。4、截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。由该认定推导出的审计目标是确认接近B/S日的交易记录与恰当的期间。5、分类：交易和事项已记录于恰当的账户。由该认定推导出的审计目标是确认所记录的交易经过适当分类。(三)与期末账户余额相关的认定及具体审计目标1、存在：

7、记录的资产、负债和所有者权益是存在的。由该认定推导出的审计目标是确认记录的金额确实存在。2、权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。由该认定推导出的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。3、完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。由该认定推导出的审计目标是确认已存在的金额均已记录。4、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。(三)与列报相关的认定及具体审计目标1、发生

8、以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2、完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3、分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4、准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。第二节审计证据一、审计证据的含义审计证据定义审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会