第14章终结审计与审计报告.doc

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1、第14章终结审计与审计报告一、学习目标通过本章学习，你应该能够：1．掌握审计差异调整表和试算平衡表的编制；2．理解管理层声明的作用及内容；3．掌握终结审计阶段的工作内容；4．掌握质量控制复核的内容；5．了解审计报告的基本类型，掌握不同意见类型审计报告的格式和措辞；6．了解审计报告的编制步骤和要求。二、主要内容1.审计差异的处理审计差异按其是否需要调整账户记录可以分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误；重分类错误是因企业未能按企业会计准则列报财务报表

2、而形成的错误。例如，企业将预付账款列入报表的应付账款项目中、将预收账款列入应收账款项目中，就属于重分类错误。用审计重要性来衡量每一项核算错误，又可以把他们分为建议调整的不符事项和未调整不符事项。注册会计师在划分建议调整的不符事项和未调整不符事项时，应当主要考虑以下两个因素：（1）审计差异金额是否超过重要性水平对于单笔核算错误超过所涉及会计报表项目层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；对于单笔核算错误低于所涉及会计报表项目层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。当几笔同类

3、未调整不符事项汇总数超过报表项目层次重要性水平的，应该考虑将其中几笔视为建议调整的不符事项，以使未调整不符事项的的汇总金额降至重要性水平以下。（2）审计差异的性质是否重要由于金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的，所以对于低于重要性水平的核算错误，注册会计师还需要从性质上分析该项差异是否重要。对于注册会计师而言，除非有明显的迹象表明审计差异不重要，一般都应要求被审计单位对已经发现的审计差异予以调整。2．管理层声明管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。管理层声

4、明的作用在于：（1）提醒管理层对财务报表责任的认可。注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准财务报表。向管理层获取书面声明是获取此类审计证据的一种方法。注册会计师应当就下列事项获取书面声明：①管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；②管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。（2

5、）将管理层声明作为审计证据，保护注册会计师。对于一般的事项，注册会计师可以通过执行审计程序获取相互印证的审计证据。但有一些重大事项，例如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实的事项，除了通过询问程序获得的证据外，通常难以获取其他充分、适当的证据。这时，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。注册会计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项。必要时，注册会计师应将对声明事项重要性的理解告知管理层。发生法律诉讼或产生意见分歧时，管

6、理层声明可以作为书面证据，有利于保护注册会计师。3．实施分析程序在审计结束或临近结束时，注册会计师应运用分析程序对财务报表进行总体复核。在这一阶段实施分析程序是审计准则的强制要求，其目的是使注册会计师确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，确保审计工作没有发生遗漏。在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序

7、。4.评价审计结果并与客户沟通1）对重要性和审计风险进行最终的评价该过程可通过以下两个步骤来完成：（1）确定可能错报金额。可能错报金额包括已经识别的具体错报和推断误差。（2）根据财务报表层次重要性水平，确定可能的错报金额的汇总数（即可能错报总额）对财务报表的影响程度。2）对已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告审计项目组成员在审计的过程中实行分工合作，各个成员所执行的测试仅限于某几个领域或账项，审计结果比较分散。因此，在终结审计阶段，为了能够对会计报表整体发表适当的审计意见，注册会计师应当将这

8、些分散的结果进行汇总和评价，综合考虑在审计过程中所收集到的全部证据。负责该审计项目的主任会计师对这些工作负有最终的责任。3）与客户沟通5.完成质量控制复核对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。1）项目组内部复核（1）审计项目经理的现场复核项目经理的复核属于第一级复核，通常在审计业务实施现场完成，以便及时发现和解决问题。项目经理的现场符合应当全面、细致，避免业务实施过程中的疏漏对后续的工作产生重大不利影响。（2）项目合伙人的复核项目合伙人的复核是对项目经理的复