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《y第14章 终结审计与审计报告课件》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。
1、上篇货币资金审计 第十四章终结审计与审计报告本章学习目标通过对本章的学习，你应该能够：1、掌握期初余额、期后事项、或有事项和持续经营等特殊项目的审计程序2、了解管理层声明和律师声明书3、了解评价审计结果、与治理层沟通和完成质量控制复核等的内容4、掌握审计报告的类型和基本内容5、掌握出具各种非标准审计报告的情形本章提要引言中注协盘点年报审计工作非标意见呈逐年递减趋势第一节完成审计工作第二节审计报告的作用、类型和基本内容第三节非标准审计报告本章小结关键术语思考题练习题案例分析中国第一份被出具无法表示意见审计报告的
2、企业—郑百文引言：中注协盘点年报审计工作非标意见呈逐年递减趋势中国注册会计师协会对2004年上市公司年报审计工作的盘点结果表明,非标意见呈逐年递减趋势,今年非标意见占全部审计报告的比重较去年降低5.27个百分点,降幅高达39.4%,变更会计师事务所的情况也较去年有明显改观。中注协最新一期年报审计情况快报显示,截至2004年4月30日,会计师事务所审计上市公司2003年度的财务报表工作基本结束,共为1285家上市公司(不含今年新上市的公司)出具审计报告,其中无保留带强调事项段58份、保留意见13份、保留带强调事项
3、段意见12份、无法表示意见20份、无法表示带强调事项段意见1份,非标意见共104份,占8.09%,这一比重较去年大幅降低。最近4年,注册会计师出具的审计报告非标意见比重分别为14.48%、13.38%、13.36%、8.09%。据中国注册会计师协会统计,今年年报审计期间累计有75家上市公司变更了会计师事务所,相对于去年128家上市公司变更会计师事务所,炒注会现象明显改观。审计这75家上市公司年报的后任会计师事务所共出具了14份非标意见,非标意见比重为18.7%,高于沪深两市8.09%的比重。在这14份审计报告中
4、,无保留带强调事项段的意见6份,保留意见5份,无法表示意见3份。一、期初余额审计（一）期初余额的含义期初余额（openingbalance）是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。注册会计师应从以下三方面判断期初余额对本期财务报表的影响程度：一是上期结转至本期的金额，二是上期所采用的会计政策，三是上期期末已存在的或有事项及承诺。第一节完成审计工作（二）期初余额的审计目标对首次接受委托业务，注册会计师审计期初余额，应当获取充分、适当的审计证据，实现下
5、列审计目标：（1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；（2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；（3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报（包括披露）。（三）期初余额的审计程序1．考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性2．了解上期财务报表是否经过审计3．实施进一步的审计程序（1）对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。（2）对非流动资产和非流动负债，注册会计师通过检查形成期初余额的会计
6、记录和其他信息，可以获取较充分、适当的审计证据。4．考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险5．考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度（四）期初余额审计对审计报告的影响在对期初余额实施审计程序后，注册会计师应当分析已获取的审计证据，区分不同情况形成对被审计单位期初余额的审计结论，在此基础上确定其对本期财务报表出具审计报告的影响：（1）如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。（2）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注
7、册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（3）如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（4）如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期
8、财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。二、期后事项审计（一）期后事项的含义和种类期后事项（subsequentevents）是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。影响被审计单位财务报表和审计报告的期后事项有两类：一是资产负债表日后调整事项，即对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；二是资产负债表日后非调
