模块十终结审计与审计报告

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1、第十模块：终结审计与审计报告实训二：汇总审计差异（二）实训要求1．针对审计发现的上述6个事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别提出审计处理建议。若须提出审计处理建议的，请明确回答；若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无须考虑对所得税、期末结转损益及对2009年度利润分配的影响）。（1）9000×10%+2000×20%+3000×40%+2000×80%=4100（万元）4100-800=3300（万元）借：资产减值损失——坏账损失33000000贷：应收账款——坏账准备3

2、3000000（2）存货明细资料表日期摘要入库发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1期初余额4005.823201.30入库4005.00200080043201.31销售1005.858070037403.30入库2004.6092090046603.31销售2005.8116070035004.30入库1004.5045080039505.30入库3005.201560110055105.30销售400208070034306.30入库1005.4054080039707.30入库

3、404.7018884041588.30入库1005.6056094047188.31销售60530088044189.30入库2004.759501080536810.30入库1504.506751230604310.31销售803841150565911.30入库2004.609201350657911.30销售1004.604601250611912.30入库2504.8012001500731912.31销售50025021000481712.31期末余额10004817合计已发出7466

4、万元，而原账面合计发出6783万元，少发出683万元。借：主营业务成本6830000贷：存货6830000（3）由于此案至审计外勤结束日尚未判决，可能发生的赔偿损失800万元并不符合预计负债的确认条件，不能列示于资产负债表中，但这项事件应该在财务报表附注中进行披露。（4）借：预付账款——D公司120000贷：应付账款——D公司120000应提坏账准备=120000×10%=12000元（1年内，坏账计提比例10%）借：资产减值损失——坏账损失12000贷：应收账款——坏账准备12000（5）XYZ

5、公司与P公司在合并前后并不属于同一或相同多方的共同控制之下，XYZ公司购入P公司60%的股权能够对其实施控制，因而对于换入P公司60%的股权应按换出的两栋办公楼的公允价值计量。即该交易为非同一控制下的企业合并。应作如下调整分录：原账面会计处理：借：固定资产清理13000累计折旧7000贷：固定资产20000借：长期股权投资14400（24000×60%）贷：固定资产清理13000资本公积1400正确处理：借：长期股权投资15000贷：固定资产清理13000营业外收入2000因为15000>2200

6、0×6%=13200，付出资产的公允价值大于应享有被投资单位净资产公允价值的份额，所以入账金额为15000万。调整处理：借：长期股权投资600资本公积1400贷：营业外收入2000（6）借：营业外支出——债务重组损失1000000贷：原材料1000000债务重组应按照公允价值入账，所以应为1000万，而非1100万，应冲减“原材料”100万。2．如果注册会计师对于以上审计处理建议全部与XYZ公司交换意见，请把以上相关调整事项分别记入审计差异汇总表中。此表可根据所学知识，有学生自行设计，并根据第一题

7、的相关分录填列。3．如果XYZ公司除了事项2、事项3、事项5，均接受了注册会计师的审计处理建议，请编制一份审计报告。事项1、4、6未按照注册会计师意见调整，合计未调整金额为3300+12+1.2+100=3413.2万元，超过报表层次的重要性水平480万元，但总资产为84000万，而且错报主要为应收账款，并未造成大范围的错报；从对盈利的影响来看，调整前账面上净利润为4900万，错报对利润的影响为3401.2（3300+1.2+100=3401.2）万，并未改变盈利的性质。应出具保留意见的审计报告。

8、实训三：事项4的解释原客户的处理：借：销售费用14400000贷：银行存款1440000009年应摊销的费用为：14400000×1/2×11/12=6600000元冲回销售费用为：14400000-6600000=7800000，华兴公司已按CPA建议修改。借：长期待摊费用7800000贷：销售费用78000002010年应摊销的费用为：14400000×1/2=7200000元应补做处理：借：销售费用7200000贷：长期待摊费用　　　　7200000因2009年错报在2010