第二章货币资金及应收项目财务会计学.ppt

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1、第二章货币资金及应收项目教学目的和要求：通过本章的教学，要求学生在对资产分类理解基础上，分析不同资产的形态和形成原因，熟练掌握货币资金、应收账款、应收票据、非营业应收项目的业务过程及其核算，特别是坏账的确认与坏账准备的计提。第二章货币资金及应收项目第一节货币资金第二节应收账款第三节应收票据第四节非营业应收项目第五节坏账第一节货币资金一、货币资金的特点及其组成货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。二、现金现金是流动性最强

2、的一种货币性资产。现金的概念有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其它符合现金定义的票证。本章现金的概念是狭义的现金，即库存现金，包括人民币和外币现金。三、银行存款银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。

3、（一）银行结算的种类1、银行汇票2、银行本票3、商业汇票4、支票5、信用卡6、汇兑7、委托收款8、托收承付9、信用证（二）银行存款业务的会计处理企业在不同的结算方式下，应当根据有关的原始凭证编制银行存款的收付款凭证，并进行相应的账务处理。四、其他货币资金在企业的经营资金中有些货币资金的存款地点和用途与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等，这些资金在会计核算上统称为“其他货币资金”。1、外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购

4、专户的款项。2、银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。3、银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。4、信用证存款信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。5、信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。6、存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。第二节应收账款一、应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫

5、的运杂费等。应收账款应于收入实现时予以确认。二、应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。1、商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。2、现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销

6、售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。三、应收账款的会计处理1、企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。例1：某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税税率为17%，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：借：应收账款69860贷：主营业务收入58000应交税费——应交增值税（销项税额）9860银行存款2000收到

7、货款时编制会计分录如下：借：银行存款69860贷：应收账款698602、企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。3、企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。例2：某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。若上

8、述货款在10天内收到，则会计分录如下：借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700如果超过了现金折扣的最后期限，则会计分录如下：借：银行存款11700贷：应收账款11700第三节应收票据一、应收票据的特点及其分类我国的应收票据即指商业汇票。商业汇票按承兑人不同，