货币资金内控制2.doc

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1、企业内部控制问题分析内容摘要：在企业的各项经济活动中，货币资金起着非常重要的作用，是企业生存与发展的基础。会计理论中货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金(外埠存款、银行本票存款、信用证存款、银行汇票存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款)。货币资金的会计核算并不复杂,涉及会计科目也不多,但是货币资金是企业资产中流动性最强,控制风险最高的资产，因此，货币资金也最容易发生差错或被人为挪用或侵占。所以，必须加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金的内部控制制度，确保经营管理活动合法而有效。关键词：内部控制货币

2、资金会计核算1、我国企业货币资金内部控制现状瑞安市会计学会企业内部会计控制课题组对浙江省瑞安市12家企业(这12家企业均具有一定规模，财务管理比较规范，其经营范围涉及商业零售批发、机械工业、建筑业及房地产等，在行业中具有比较广泛的代表性)进行了问卷调查，调查的内容涉及“执行评估”、“岗位分离”、“授权审批”、“货币资金管理”和“印章管理”5个方面近40个问题。发现在中央政府的引导和推动下，内部会计控制的内容得到了广泛宣传，也受到各企业的重视，内部会计控制的基本观念和思路已渗透到企业日常工作当中。但从执行情况来看，企业的

3、实践与财政部门的预期之间尚存在较大差距。当前我国企业货币资金内部控制主要有以下一些问题：1.1我国企业货币资金业务的岗位分工制度不合理目前，基本上的单位一般都能做到出纳不兼管相容帐户，做到钱帐分离，但是出纳定期轮换要求几乎没有落实，银行对账单的传递工作都是由出纳到银行索取的，有超过50%的企业“银行余额调节表”是由出纳人员来编制；货币资金内部控制相关部门和岗位的职责、权限很不明确；办理货币资金业务不相容岗位之间缺乏制约和监督，甚至稽核机制行同虚设，导致一些企业货币资金的挪用、占用、流失问题相当严重。岗位分工中存在的问题

4、是由于企业对于岗位分离的理解不够透彻，也没有强调岗位之间的监督和制衡。  1.2我国企业普遍缺乏有力的货币开支审批权制衡制度我国多数企业在货币资金开支审批权限分配上，采用的是一种权能分设。表现为一个现金开支业务，由于其业务性质和金额的不同而由不同部门审批。例如费用开支，常规限额内由财务部门审批，超出限额外的由企业各级领导按各自权限分别审批。这样做，表面上现金开支审批权岗位设置划分清楚，便于各负其责，也便于货币资金的内部控制。但实际上，由于缺乏对这些岗位职责行使的必要制约，容易导致各种审批权的滥用。显而易见，上述规定能取

5、得积极效果的一个基本前提是各个现金开支审批权的行使者能克尽职守。然而，在缺乏必要的制约监督措施和存在信息不对称现象条件下，这一基本前提是很难成立的。在毫无制约监督且越权审批一般不容易被发现的条件下，会产生审批权被过度使用甚至滥用的可能。这样，货币资金内部控制也就不存在了。1.3我国企业现金开支审批权限的设置没有充分考虑自身特有的治理结构，导致货币资金内部控制在实践中不能真正发挥作用。事实上，内部控制构架与公司治理结构机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。在我国目前的公司治理结构条件下，由于企业缺乏一个真正保障所

6、有者利益和经营者利益的机制，因此现金开支的审批权不论是集中在董事会或经理手中，还是由董事长、经理、总会计师、财务处长分别行使，都会产生货币资金失控问题。这在很大程度上是由企业的控制环境带来的。1.4内部银行没有充分发挥作用内部银行被实践证明是实现货币资金内部控制目标的有效手段。但我国企业对这种制度的实践发展很不平衡。一些企业只是停留在资金调度这一传统的功能上，企业内部资金流量、流向、流程的控制没有得到应有的重视。这表明我国企业还不明确企业货币资金内部控制制度有效性的标准，控制目标也不明确。1.5货币资金管理不够重视现金

7、库存限额管理不重视，现金坐支内部控制不严格。由于现在很多企业都认为现金库存限额管理是原来计划经济的需求，现在市场经济了，对这点就不重视了；收到现金马上交存银行也就不太可能了，坐支现金的情况也就很普遍了。而且，一些单位在货币资金管理上只对“外”，而放松了对“内”的管理。从支付手段来看，本应使用转账方式支付的款项，却采用现金进行支付也较多，这也是内部现金管理中存在的较普遍的问题。1、制约企业货币资金内部控制发挥效果的因素分析1985年，美国注册会计师协会颁布第55号审计公告，第一次将控制环境确立为内部控制的三大构成要素之一

8、。COSO报告中指出，企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素发挥作用的基础，直接关系到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。对于货币资金内部控制而言，它所面临的环境因素至少包括以下几个方面：（一）、企业内部的其他控制系统。货币资金是企业营运的血液，它流经企业活动的每一环节。