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1、[转载]采矿业特殊业务得会计处理目前,全球所有得会计准则都就是结合制造业得生产经营特点制订得。随着非制造业在经济活动中得比重越来越大，如何规范非制造业不同于制造业得特殊业务得会计处理，成为制订会计准则必须面对得问题。中国会计准则委员会针对农业企业、保险业、石油天然气开采业与建筑业得特殊业务分别制订了专门得会计准则（CAＳ６生物资产、CAS26原保险合同、CＡS27再保险合同、CAS28石油天然气开采、CAＳ１6建造合同)；而CAS2３-2５及CAＳ38四项关于金融资产得准则，虽然适用于所有行业,但主要就是
2、针对金融业（尤其就是商业银行）得。采矿业企业得业务大部分与制造业一致,因此中国没有对其制订专门准则，但它也确实存在一些具有行业特殊性得业务，目前实务中主要依赖会计师得职业判断进行处理.1、探矿权及勘探支出得会计处理探矿权就是指在依法取得得勘查许可证规定得范围内勘查矿产资源得权利。企业在取得探矿权前，为了初步识别一个区域就是否有勘探价值，会发生勘探支出；企业取得探矿权后，为了详细探明资源储量，也会发生勘探支出。如果勘探表明该区域存在经济可采储量，则企业将申请采矿权,在该区域开展采矿活动.采矿活动得会计处理与
3、制造业基本一致,但探矿权及勘探支出得会计处理没有明确规定。对于石油天然气开采企业,探矿权取得支出与勘探支出都暂时资本化，确认为油气资产.如果勘探确定油井或气井发现了探明经济可采储量得,那就确定资本化；而如果确定未发现探明经济可采储量得,应将钻探该井得支出扣除净残值后计入当期损益。根据《企业会计准则讲解（２0１０)》，“石油天然气以外得采掘业企业得勘探与评价活动参照油气准则执行",似乎为石油天然气以外得采掘业企业得相关会计处理已经做出了明确规定.但就是,其她采掘业企业不可能使用“油气资产”这个科目来归集探矿
4、权及勘探支出，因此实务中如何“参照执行"就存在不同得理解：对于探矿权,大部分企业确认为无形资产。但就是,通常意义上得无形资产,比如采矿权、专利权、土地使用权等,在确认时就能为企业带来现金流量；而探矿权要为企业带来现金流量,必须经历一个勘探得过程.从这个角度来瞧,探矿权类似于制造业得在建工程或开发支出，就是需要继续投入才可能为企业带来现金流量得资产。在制造业中，在建工程最终会转为固定资产，开发支出最终会转为无形资产。目前，开发支出特指研发部门发生得、预计未来将产生有商业化价值成果得支出。探矿权继续投入后最终
5、形成得资产，有人认为就是有形得固定资产(即一个具体得矿），也有人认为就是无形得采矿权.我们倾向于探矿权继续投入得结果就是一个具体得矿,而采矿权专门用于核算向国土部门缴纳得采矿权价款，这样，可以将探矿权确认为在建工程。大部分企业将探矿权确认为无形资产后,不进行摊销，而就是在取得采矿权后作为采矿权初始成本得一部分一起摊销。这种处理方式类似于油气企业按产量法计提折耗，由于油气企业只有取得采矿权后才可能有产量，因此在取得采矿权前,探矿权就是不需要计提折耗得。但就是,根据CＡＳ7无形资产得规定,只有使用寿命不确定得
6、无形资产不需要摊销,而“源自合同性权利或其她法定权利取得得无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其她法定权利得期限”。探矿权就是一种法定权利，探矿权证与采矿权证、土地使用权证、专利证书一样，会明确标明探矿权得期限,过了那个期限还没有勘探,或者申请延期，或者权利就失效了.所以如果将其视为一项无形资产,它得寿命就是可以确定得，即最长不超过证书上标明得那个期限,说它使用寿命不确定似乎不符合实际情况。那么，如果认定为使用寿命不确定不成立，那就要摊销了。有意思得就是，中国主要得三家黄金上市公司不约而同地选择摊销探
7、矿权，中国神华就是目前查到得摊销探矿权得唯一一家非黄金采矿公司。这四家公司摊销得政策不尽相同：紫金矿业与中金黄金就是将探矿权与采矿权合并为“采矿权与探矿权”，一并计提摊销，且摊销政策与采矿权一致,即矿山使用年限或工作量;山东黄金与中国神华单独核算了探矿权，但没有明确摊销政策。三家黄金公司中，山东黄金得摊销率最高,2０12年度探矿权平均余额约３5亿元，计提摊销3、４亿元,接近1０％；而紫金矿业采矿权与探矿权合计平均余额约6９亿元,仅计提摊销2亿元。我们认为，将探矿权与采矿权合并核算，并采用采矿权得摊销政策,
8、可以反映出探矿权实现成果后为企业带来利益得周期,且相对不摊销更符合谨慎原则；但探矿权本身毕竟不能给企业带来利益，取得探矿权得所有支出都应当视为未来建起得那座矿山得成本，因此还就是确认为在建工程更符合该权利得实质。江西铜业自创“勘探成本"科目来核算探矿权及其她可资本化得勘探支出，这个勘探成本就是不摊销得。它没有披露勘探完成后转入什么科目，估计就是进入固定资产了。如果就是这样，则我们最赞成它得处理方式，“勘探成本”在性质上与在建工
