特殊销售业务会计处理探讨

《特殊销售业务会计处理探讨》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、特殊销售业务会计处理探讨笔者现对这些业务的会计处理方法进行探讨，并提出新的解决思路和办法。　　　　一、代销商品业务　　　　[例1]A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，成本为每件60元。A企业收到B企业开来的代销清单时开具专用发票，发票上注明：售价1万元，增值税1700元。B企业实际销售时开具专用发票注明：售价1.2万元，增值税2040元。假定按代销协议，B企业可将未代销出的商品退回给A企业。　　《实务》教材P[例13-18]中B企业的账务处理为：　　(1)借：受托代销商品　10000　　贷：受托代销商品款　

2、10000　　(2)借：银行存款　14040　　贷：主营业务收入　12000　　应交税费——应交增值税(销项税额)2040　　(3)借：主营业务成本　10000　　贷：受托代销商品　10000　　(4)借：受托代销商品款　10000　　贷：应付账款——A企业　10000　　(5)借：应付账款——A企业　10000　　应交税费——应交增值税(进项税额)1700　　贷：银行存款　11700　　上述的会计处理(4)实务中不符合广大会计人员的核算习惯，其会计处理应参照存货购进时的处理方式。因此，笔者建议将其改为：　　借：受托代销商品款　

3、10000　　应交税费——6交增值税(进项税额)　1700　　贷：应付账款——A企业　　11700　　相应(5)也应改为：　　借：应付账款——A企业　11700　　贷：银行存款　11700　　　　二、商品销售业务　　　　[例2]2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的专用发票上注明销售价格为250万元，增值税税额为42.5万元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，

4、估计该批健身器材退货率约为20％。　　企业出售商品被退回大都是因为质量问题，企业对所售商品提供质量保证属于或有事项，根据有关规定，将其记人“预计负债”科目，而非“应付账款”科目。故笔者建议做如下账务处理：　　(1)借：应收账款　2925000　　贷：主营业务收入——不会退货部分　2000000　　预计负债——估计退货部分　500000　　应交税费——应交增值税(销项税额)　425000　　(2)借：主营业务成本——不会退货部分　1600000　　预计负债——估计退货部分　400000　　贷：库存商品　2000000　　(3)借：

5、银行存款　2925000　　贷：应收账款　2925000　　如果6月30日未发生销售退货　　(4)借：预计负债——估计退货部分　500000　　贷：主营业务收入　500000　　(5)借：主营业务成本　400000　　贷：预计负债——估计退货部分　400000　　如果6月3013退货量为1000件　　(6)借：预计负债——估计退货部分　500000　　应交税费——应交增值税(销项税额)　85000　　贷：银行存款　585000　　(7)借：库存商品　400000　　贷：预计负债——估计退货部分　400000　　　　三、售后租回业

6、务　　　　第一，售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值。　　[例3]A公司于2007年1月1日将一台账面原值为220万元的大型机器设备以250万元的价格销售给B公司。该机器为全新设备且未计提折旧，估计使用年限为6年。同时A公司又与B公司签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日；租赁期为4年，即2007年1月1日～2010年12月31日，假定该售后租回交易形成融资租赁。　　A公司应进行以下账务处理：　　2007年1月1日　　(1)借：固定资产清理　2200000　　贷：固定资产　220

7、0000　　(2)借：银行存款　2500000　　贷：固定资产清理　2200000　　递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)　300000　　(3)2007年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益。根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧，即按4年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按47个月计提折旧。　　借：递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)　　

8、(300000÷47)　6382.97　　贷：制造费用——折旧费　6382.97　　第二，售后租回交易形成融资租赁，售价低于资产账面价值。　　[例4]假定例1中该机器设备2007年1月1日的账面原值为280万元，其余资料不变。A公司应进行以下账务处理：　　200