2010注会--会计讲义(第三章).doc

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1、第三章　存货　　考情分析　　本章重点是存货的初始计量与期末计量。本章内容主要出现在客观题题型中，但作为基础知识也可与所得税、债务重组、非货币性资产交换以及合并财务报表等内容结合，在主观题中出现。在历年试卷中本章内容所占分值在3分左右。　　本章历年考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题计算分析题综合题合计2009年—6分——6分　　　　本章主要考点　　1.取得存货成本的确定　　2.存货的期末计量　　（1）存货可变现净值的确定　　（2）存货跌价准备的计提及账务处理　　第一节　存货的确认和初始计量　　　　一、存货的定义与确认条件　　（一）存货的定义（P272、P2

2、73）　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料（原材料、周转材料、委托加工物资）等。　　（二）存货的确认条件　　存货同时满足下列条件时，才能予以确认：　　1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；　　2.该存货的成本能够可靠地计量。　　　　二、存货的初始计量　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。　　（一）外购存货的成本　　外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费（包括进口

3、关税，不包括增值税<小规模纳税企业除外>）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用。　　商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，①应计入所购商品成本。②企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用计入主营业务成本；对于未销售商品的进货费用，计入存货成本。③（重要性要求）商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。　　　　（二）加工

4、取得存货的成本　　企业通过进一步加工取得的存货，其成本由采购成本、加工成本构成。　　存货加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。　　制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一项间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。　　（三）其他方式取得的存货　　1.投资者投入的存货　　投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公

5、允的除外（即应按照公允价值确定存货成本）。　　2.盘盈的存货　　盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。　　（四）通过提供劳务取得的存货（新）　　其成本按从事劳务提供人员的直接工资和其它直接费用以及可归属于该存货的间接费用来确定　　下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：　　（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益（营业外支出），不得计入存货成本。（2）仓储费用，指企业采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产

6、阶段所必需的仓储费用则计入存货成本。　　【例题1】（2007年）下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（　）。　　A.材料采购过程中发生的保险费　　B.材料入库前发生的挑选整理费　　C.材料入库后发生的储存费用　　D.材料采购过程中发生的装卸费用　　E.材料采购过程中发生的运输费用　　[答疑编号]　　『正确答案』ABDE『答案解析』选项C一般应计入管理费用。　　　　第二节　发出存货的计量　　　　一、确定发出存货的成本　　企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货

7、的成本。　　　　二、存货成本的结转　　企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本（P275利润表项目）。　　　　对已售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。　　对比账面价值与账面余额概念：　　（1）对固定资产来讲：　　账面价值＝固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧　　账面余额＝固定资产的账面原价　　（2）无形资产与固定资产类似：　　账面价值＝无形资产原值－计提的无形资产减值准备－累计摊销　　账面余额＝无形资产的账面

8、原值　　（3）采用成本模