2010注会--会计讲义(第十二章)

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1、第十二章　财务报告　　考情分析：　　本章内容综合性较强，在考试中会以各种题型出现，特别是主观题，经常与日后调整事项、会计差错更正等知识点结合，同时也为合并财务报表提供基础。因此，本章在考试中是比较重要的一章。在历年试卷中，本章内容所占分值约9分。　　本章主要考点：　　1.资产负债表的编制（主要项目的填列方法）　　2.利润表的编制　　3.现金流量的具体分类　　4.现金流量表具体项目的计算　　5.所有者权益变动表的编制　　6.报告分部的确定及分部信息的披露　　7.关联方关系的判断及关联方信息披露　　8.金融工具披露　　9.中期财务报告（含附注）的编制要求　　第一节　财务报告概述　　一、

2、财务报表的定义和构成　　财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注。　　财务报表可以按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表包括月报、季报和半年报等。（2）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。　　二、财务报表列报的基本要求　　（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表　　企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业如果采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对

3、交易和事项进行正确的确认和计量。　　（二）列报基础　　在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价。　　（三）重要性和项目列报　　1.性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，比如存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差别，必须分别在资产负债表上单独列报。　　2.性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，比如原材料、低值易耗品等项目在性质上类似，可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货”进行单独列报。　　（五）财务报表项目金额间的相互抵销　　财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报　　　　　　第26页　　　　　　

4、　　　　　　　　　　　　　　　　　　。　　下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。（2）非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于抵销。（处置固定资产）　　（八）报告期间　　企业至少应当编制年度财务报表。可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间（如3月1日）开始设立等，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。　　第二节　资产负债表　　一、资产负债表的内容及结构　　（一）资产负

5、债表的内容　　资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。　　（二）资产负债表的结构　　在我国，资产负债表采用账户式结构。　　利润表的结构：常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构。　　二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求　　（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件　　金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别表示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：　　1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；　　2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和

6、清偿该金融负债。　　（二）不符合相互抵销条件，不能将相关金融资产和负债相互抵销的情形　　1.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。　　2.企业将某项金融资产充作金融负债的担保物，该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。　　3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。在这种情况下，只有交易对手违约或解约时，相

7、关的金融资产和金融负债可以相互抵销；否则，不得相互抵销。　　4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。　　5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵消。　　6.债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销。　　7.导致企业发生损失的事项而承担的义务