2010注会--会计讲义(第六章)

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1、第六章　无形资产　　考情分析　　本章重点是内部研发支出的确认、计量与无形资产的后续计量。本章主要以客观题的形式出题，但作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税以及会计差错更正等内容结合，在主观题中出现。一般来说，本章内容所占的分值为3分左右。　　本章主要考点　　1.无形资产的初始计量及会计处理　　2.研究与开发支出的确认及会计处理　　3.无形资产的摊销原则及会计处理　　4.无形资产处置及其会计处理　　第一节　无形资产的确认和初始计量　　一、无形资产的定义与特征　　无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认（商誉不具有可辨认性，不属于本

2、章所指的无形资产）非货币性资产。　　无形资产具有以下特征：　　（一）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；　　（二）无形资产不具有实物形态；　　需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体。计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分。如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。　　（三）无形资产具有可辨认性；　　如果企业有权获得一项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获取这些利益，则表明企业控制了该项无形资产。　　客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其

3、带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。　　（四）属于非货币性资产。　　非货币性资币，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。　　货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。　　二、无形资产的内容　　无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。　　三、无形资产的确认条件　　无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认：　　（一）与该无形资产有关

4、的经济利益很可能流入企业；　　（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。　　企业内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，不作为无形资产确认。　　四、无形资产的初始计量　　无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途第10页　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　而发生的全部支出，作为无形资产的成本。　　（一）外购的无形资产成本　　外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。　　下列各项不包括无形资产的初始成本中：　　1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他

5、间接费用；　　2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。　　外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量；如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。　　【例6－1】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万

6、元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。　　[答疑编号226060101]　　『正确答案』无形资产初始计量的成本＝300＋1＋5＝306（万元）　　甲公司的账务处理如下：　　借：无形资产——专利权　　3060000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　3060000　　　　【例6－2】20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5

7、年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。第10页　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[答疑编号226060102]　　甲公司的账务处理如下（见表6－1）　　表6－1　　未确认的融资费用　　金额单位：万元年份融资余额利率本年利息付款还本付款-利息未确认融资费用融资余额×利率上年余额-本年利息0865.90　　　　134.101709.190.0543.30200.O0156.7l90.812544.650.0535.46200.00164.5455.353371.880.0527.23200.00172.7728.124190.480

8、.0518.59200.00181.419.5250.000.05