环境会计理论综述与启示ppt课件.ppt

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1、环境会计：理论综述与启示一、环境会计的发展环境会计作为反映和监督与环境有关的经济活动的工具，最早被纳入会计范畴始于20世纪70年代，以1971年比蒙斯(F．A．Beams)撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林(J．T．Malin)的文章《污染的会计问题》为代表，揭开了环境会计研究的序幕。1987年联合国世界环境和发展委员会的报告《我们共同的未来》和1992年召开的联合国环境与发展大会，使环境会计问题的研究和讨论得到越来越多的重视和关注。1990年RobGray出版的《绿色会计:Pearce之后的

2、会计职业界》被公认为是环境会计研究的一个里程碑，它标志着环境会计研究已成为全球学术界关注的中心议题。现在对环境会计的定义有两种主流观点：一种认为环境会计起到的是“簿记”作用，即会计是计量一个企业或一个国家经济业绩的一种工具。认为环境会计是指对经济业绩的传统计量方法(如GDP、NDP、GNP或NNP)进行的调整，旨在使这些计量方法更能反映自然环境的改变。另一种观点强调的是环境会计的“管理”作用，认为环境会计是通过使用环境会计管理系统来对物流及其相关的现金流进行确认、分配和分析，使管理者认识到企业的环境影响和财务影

3、响。环境会计理论的发展可持续视角的发展外部性视角的发展信息披露视角的发展成本管理视角的发展行为科学视角的发展二、环境会计理论的若干发展(一)可持续视角的发展可持续发展是20世纪70年代出现的新的发展观，是立足于自然生态环境资源的人类长期发展的战略模式。勿庸置疑的是，传统会计不能为企业的可持续发展提供足够的相关信息，也不能反映企业对可持续发展做出的特定贡献。最初将会计与可持续性联接在一起的文献主要关注的是传统会计的不足，以及会计体系潜在的局限性，可持续会计也并没有被充分地概念化，最多只有一个模糊的描述，而且仅仅是

4、作为环境会计或环境报告的另一个代名词。直到Schaltegger＆Burritt(2010)明确提出了“可持续会计(Sustainabilityaccounting)”这一概念，同时也指出可持续会计是会计的一个分支，是为生态系统和社会服务的会计，而且可持续会计作为一种信息管理工具和方法，能促进企业的可持续性和企业责任的发展。根据现有文献，基于可持续发展视角的解释偏重于宏观理论构建，主要从战略的高度出发，关注的是企业与社会、环境、经济之间的相互联系和作用。相关文献主要阐述了可持续会计的定位、作用和动机，强调了非财

5、务信息和管理的重要性。但现有研究只指出了可持续会计是环境会计的延伸和发展方向，并没有阐明可持续会计与现有环境会计在操作层面上具体有哪些不同，也还未明确提出可持续会计的具体框架和体系。(二)外部性视角的发展Pigou(1920)提出了污染的外部性问题，他把边际净私人产品和边际净社会产品(包含外部成本)作了明确区分，并把两者的差额即私人经济活动产生的外部成本称为外部性。针对外部性问题，Coase(1960)提出著名的科斯定理:只要产权明确，外部性问题都可以通过协商后的补偿得到解决，从而实现外部问题内部化。Dales

6、(1969)在科斯定理的启发下提出了污染权交易理论，其基本思路是：把政府作为公共资源的所有者或公众利益的代表者，在环境污染可控制的范围内，在市场上按每单位允许的排放量，公开出售一定数量的污染权。Montgomery(1972)提出了第一个严格的交易许可权理论，他研究了排放权交易的经济基础，认为交易许可系统能在某种意义上为排放控制提供一个有效的政策工具；并用严格的理论模型解释了用市场化的方式去有效解决各种污染的有效性，增强了用产权措施解决污染问题的影响力。Lohmann(2009)认为“外部成本内部化”是解决环境

7、问题的方法，而外部性内部化的具体办法就是实施排放权交易许可权制度和征收环境税。基于外部性理论视角研究环境会计的目的主要在于解决由于污染企业的负外部性带来的环境问题，为解决外部性问题提供了具体的办法和措施。同时相关的研究将理论融于实践，对实施排放权交易和开征环境税都具有重要指导意义。值得注意的是，该理论的应用前提是必须有政府或权威组织的积极参与，并制定规范的制度和文件，以保证实施的效果。(三)信息披露视角的发展近年来环境会计文献中发展了许多理论来解释企业的环境信息披露行为。Clarksonetal．(2008)将

8、这些理论分为两类，并分别定义为自愿披露理论和社会－政治(Social－Political)理论。自愿披露理论认为企业自愿披露信息的目的是因为环境业绩能向股东传递信息。他们利用客观的环境业绩作为传递信息的途径，期望环境业绩披露的内容能与环境业绩正相关，并希望将企业的环境策略通过环境披露传递给股东。社会－政治理论由政治－经济理论、股东理论和合法性理论组成。政治－经济理是指：企业披露社会环境