2019 市会计人员2019年继续教育培训资料ppt课件.ppt

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1、宣城市会计人员2019年继续教育培训资料企业会计准则－－所得税宣城职业技术学院：凤艳二OO八年十月企业会计准则－－所得税一、新旧所得税核算的异同二、资产和负债的计税基础三、递延所得税资产和负债的确认四、所得税的确认和计量五、衔接规定企业会计准则－－所得税一、新旧所得税核算的异同（一）核算所得税的方法1、原制度规定：企业可以采用应付税款法，也可以采用纳税影响会计法核算所得税。其中纳税影响会计法下针对税率变动，调整递延税款的方法不同又分为债务法和递延法。企业会计准则－－所得税原纳税影响会计法下的债务法实质上是利润表债务法。2、新准则规定：企业只能采用纳税影响会计法的债务法核算所得

2、税。但是，该债务法是资产负债表债务法。（二）利润表债务法与资产负债表债务法的区别企业会计准则－－所得税（一）利润表债务法是以利润表为基础，以时间性差异为主要考察对象，将时间性差异影响所得税的金额确认到“递延税款”的借方或贷方。税率变动时调整“递延税款”的金额。（二）资产负债表债务法是以资产负债表为基础，以暂时性差异为主要考察对象，将暂时性差异影响所得税的金额确认为“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。税率变动时调整“递延所得税资产”或“递延所得税负债”的金额。企业会计准则－－所得税2019年财政部发布<<企业会计准则－－所得税>>进一步规范了所得税的会计处理方法以及相关的信

3、息披露，主要变化提示:1.借鉴<<国际会计准则第12号－－所得税>>并结合我国的实际情况,要求所得税会计采用资产负债表债务法.从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。企业会计准则－－所得税2.引入了资产的计税基础,负债的计税基础和暂时性差异等概念.资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值的过程中,计算应税利润时能抵扣应税经济利益的金额.如果这些经济利益不需

4、要纳税,那么该资产的计税基础即为其账面价值.负债的计税基础,是指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时,可予抵扣的金额.资产或负债的账面价值与税法计税基础的差异为暂时性差异.企业会计准则－－所得税3.要求企业将根据应税暂时性差异计算的为来期间应交的所得税金额,确认为递延所得税负债.同时,要求企业将由于可抵扣暂时性差异,前期转入的未抵扣亏损和前期转入的尚可抵减的税款抵扣等导致的可抵扣未来期间所得税金额,确认为递延所得税资产.在税率变动时,应当对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整.企业会计准则－－所得税4.对于所确认的递延所得税资产,要求在每一个资产负债表日,企业应当

5、对递延所得税资产的账面价值进行复核.如企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣,应当减记递延所得税资产的账面价值.企业会计准则－－所得税基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用企业会计准则－－所得税二、资产、负债的计税基础（一）计税基础资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即资产的计税基础=未来可税前列支的金额

6、某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额企业会计准则－－所得税1.固定资产会计：实际成本－累计折旧－减值准备税收：实际成本－累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值＝1000－100－100－80＝720万元计税基础＝1000－200－160＝640万元企业会计准则－－所得税2.无形资产账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备但对于使用寿

7、命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－减值准备税收：计税基础＝实际成本－累计摊销例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后:账面价值＝160万元计税基础＝144万元企业会计准则－－所得税内部研发形成的无形资产会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本税法：盈利企业的研发支出可加计扣除(50%)例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。