中级会计实务收入ppt课件.ppt

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1、第十四章收入章节结构1、销售商品收入的确认和计量2、提供劳务收入的确认和计量3、让渡资产使用权收入的确认和计量4、建造合同收入和成本的确认和计量第一节销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认收入确认5条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3．收入的金额能够可靠地计量4．相关的经济利益很可能流入企业5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量1.买断代销经销商与代理销售电梯，合同要求电梯安装合格2.销售一项大型设备，并于5个月之后回购/以融资租赁的方式租回4.买方所在政府限制款项汇出5.A

2、公司承接一项建设项目，并将其中的安装工程进行分包。现A公司已与业主结算，但尚未与分包商结算，且无法可靠估计相关成本。则不应确认收入案例（多选）下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（）。（2012年）A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货【答案】ABCD案例M公司于2012年年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减

3、价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2012年确认了相应主营业务收入。（）【答案】×P256例14-5案例M公司在2012年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2012年年末交付产品，但在2012年未确认相应的主营业务收入。（）【答案】√P258本章难点1.托收承付（略）2.预收款（略）3.委托代销视同买断支付手续费4.需安装和检验5.订货-发出商品时确认6.以旧换新销售商品的公允价值确认收入旧货按其公允价值作购

4、进商品7.商业折旧、现金折扣（略）8.销售退回退货附有退货条件的9.房地产销售10.具有融资性质的分期收款销售商品11.售后回购-不确认收入本章难点12.售后租回融资租赁经营租赁13.劳务收入14.特殊劳务收入15.建造合同发出商品主营业务收入/其他业务收入主营业务成本/其他业务成本代理业务资产/代理业务负债应交税费-应交增值税-销项补充-税法与会计的差异会计税收确认原则风险与收益转移（控制权转移）收讫销售款或取得凭据的当天先开发票的，为发票开具的当天直接收款风险与收益转移（通常是发货时确认收入）收款与开票孰早1.托收承付2.预收款（直接收款）风险与收益转移（通常是发货时确认收入）货物发

5、出时3.委托代销视同买断风险与收益转移（通常是发货时确认收入）同直接收款方式付手续费收到代销清单收到代销清单或收到全部或部分货款。未收到的，为发出代销货物满180天的当天4.需安装和检验安装完安装不重要的，为发出商品收讫销售款或取得凭据的当天先开发票的，为发票开具的当天5.订货同预收款同预收款6.以旧换新销新买旧与会计处理相同（金银首饰除外）7.商业折旧、现金折扣商业折旧：扣除折扣后为销售额。现金折旧：财务费用处理与会计相同会计税收8.销售退回退货冲减收入红字发票附有退货条件的不能可靠估计的：退货期满能可靠估计的：预计负债收讫销售款或取得凭据的当天先开发票的，为发票开具的当天退货时开红字

6、发票9.房地产销售交房时确认收入10.具有融资性质的分期收款销售商品货物发出时确认收入，同时确认“未确认融资收入”合同约定的收款日期的当天，无书面约定的，为货物发出的当天。11.售后回购-不确认收入不确认收入，确认财务费用增值税：“售”交销项，“购”交进项。所得税：不确认收入。12.建筑业完工百分比法建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。一般处理-不满足收入确认条件借：发出商品贷：库存商品（成本价）借：应收帐款贷：应交税费—应交增值税（销）一般处理-确认收入二、销售商品收入的计量和帐务处理（一）销售商品的一般帐务处理1、符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。借：银行存

7、款/应收帐款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）借：主营业务成本贷：库存商品3.委托代销-视同买断视同买断P261例14-15甲公司借：应收账款23400贷：主营业务收入20000（销项）3400借：主营业务成本12000贷：库存商品12000乙公司借：库存商品20000（进项）3400贷：应付账款23400借：应收账款28080贷：收入24000（销项）4080贷：成本20000贷：库存商品20000借：应付账款23400