第04章企业基本经济业务核算.doc

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1、第四章企业基本经济业务核算在第三章中，我们较全面讨论了账户和复式记账的基本原理，尤其是详细介绍了借贷复式记账的基本概念。为了全面、系统地理解和掌握借贷复式记账法，本章着重结合企业基本经济业务，进一步阐述账户和借贷复式记账法的具体运用。企业基本经济业务具体表现在经营活动过程中。如工业企业的日常经营过程就包括购进、生产和销售三个主要阶段。在这三个阶段中，企业的资金价值形态在不断地改变，并周而复始，形成资金循环。从各种渠道以各种方式筹集的资金进入企业时，一般首先表现为货币资金的价值形态，接着依次进入购进、生产和销售阶段。在购进阶段，企

2、业必须进行生产准备，支付货币资金以取得产品生产所必需的各项生产资料，此时货币资金价值形态转化为固定资金和储备资金的价值形态。在生产阶段，企业运用各项生产资料，如领用材料、耗费人工及支付各项生产费用，通过劳动者使用劳动手段（工具）作用于劳动对象（材料）制造产品。生产过程中的各种耗费表现为生产费用，此时固定资金（转移）、储备资金（耗用）和货币资金（支付）价值形态就转化为生产资金价值形态。通过对生产费用进行归集、分配与汇总，最终形成完工产品的制造成本，这时生产资金价值形态则转化为成品资金价值形态。在销售阶段，企业出售产品实现营业收入，

3、成品资金价值形态又重新转化为货币资金价值形态。同时支付营业费用，交纳营业税金，结转营业成本，按配比原则补偿生产经营中的各种耗费，进而计算出营业利润。将企业一定期间的全部收入补偿全部成本、费用和支出后形成财务成果──净利润。对实现的净利润进行分配，一部分资金退出企业，另一部分资金将重新参与生产经营周转，进入下一次的资金循环。结合工业企业购进、生产和销售三个经营阶段和资金运动的过程看，企业基本经济业务可分七类，即筹资业务、生产准备业务、生产业务、销售业务、长期资产业务、财务成果业务和资金退出企业业务。(注：根据本章所有举例登记的三栏

4、式总账见图表4-8)第一节筹资业务核算现代企业筹集资金主要有两条渠道，一是吸收资本，二是举借债务。吸收资本是指投资者以各种方式向企业投入资金。投资者即所有者，他在被投资企业享有所有者权益。举借债务是指债权人以各种方式向企业注入资金。债权人在被注资企业只享有债权人权益。企业向投资者筹集的资金，即投入资本，通常称为实收资本（或股本）；企业向债权人筹集的资金，则构成企业的各项负债，如短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。一、投入资本的核算投资者投入的资本是企业所有者权益的主要部分。投入资本按照投资主体分类，可以分为国家投入资本、

5、法人投入资本、外商投入资本和个人投入资本等；投入资本按照投资方式分类，可以分为货币性投资和非货币性投资等。（一）投入资本的账户设置1、“实收资本”或“股本”账户。为了反映和监督投资者投入的资本及其增、减变动情况，企业应设置“实收资本”账户，在股份制企业则为“股本”账户。本账户属于所有者权益类账户，反映投资者为谋求价值增值的原始投资，属于法定资本或注册资本。其贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该账户应按投资者设置明细分类账户进行核算。为维护所有者权益，“实收资本”

6、或“股本”的核算应实行资本保全原则，除下列情况外不得随意变动：（1）符合增资条件，并经有关部门批准增资；（2）企业按规定程序报经批准减少注册资本。2、“资本公积”账户。为了反映和监督资本增值及其转出情况，企业应设置“资本公积”账户。资本公积是指由于投入资本而引起的各种增值，来源于投资者的额外投入或接受非投资性捐赠等，所有权仍然属于投资者，实属尚未对象化的资本，主要是资本交易本身所带来的盈余，是企业非收益转化而形成的，与生产经营活动一般没有直接联系。资本公积主要包括资本（或股本）溢价、接受损赠、拨款转入和外币资本折算差额等。“资本

7、公积”账户属于所有者权益类账户，贷方登记取得的各项资本公积，借方登记资本公积的转出额，期末余额在贷方，表示期末资本公积的实有数额。该账户应按资本公积形成的类别设置明细账分类账户进行核算。（二）投入资本核算企业接受所有者投资，应按实际收到的投资数额入账。投资者以现金投入的资本，企业应以实际收到或者存入开户银行的投入金额作为实收资本入账，如投入金额超过在注册资本中所占份额的差额部分，应作为资本增值计入资本公积。投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。投资者以外币投入的资本，投资合同没有约定汇率的可按收到

8、出资额当日的汇率折算，投资合同约定有汇率的可按约定汇率折算，因汇率不同而产生的折算差额作为资本公积处理。例1：企业收到国家投资1,200,000元，款项存入银行。这笔经济业务发生以后，一方面使投入资本增加1,200,000元，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方