第五章 城市维护建设税法和烟叶税法.doc

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1、第五章城市维护建设税法和烟叶税法本章考情分析本章包括城市维护建设税（简称“城建税”）、烟叶税和教育费附加、地方教育附加的政策和计算的内容。本章在最近3年的考试中平均分值大约为4分，属于CPA考试的非重点章。本章考试易出单选、多选题型，每年都会与增值税、消费税、营业税、所得税混合出综合题型或计算题型。2014年教材的主要变化1.增加烟叶收购金额所含内容及公式：收购金额=收购价款×（1+10%）；2.增加“收购烟叶的当天是指纳税人向烟叶销售者收购付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭据的当天”；3.增加“烟叶收购地的主管税务机关是指烟叶收购地的县级地方税务

2、局或者其所指定的税务分局、所”。第一节城市维护建设税法城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。与其他税种相比较，城市维护建设税具有以下特点：（一）税款专款专用（二）属于一种附加税（三）根据城镇规模设计不同的比例税率一、纳税义务人城建税的纳税人是负有缴纳增值税、消费税和营业税义务的单位和个人。增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税的代扣代缴义务人。城建税没有覆盖到的特殊环节----各类纳税人的进口环节不缴纳城建税。2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维

3、护建设税。即：对外商投资企业和外国企业及外籍个人2010年12月1日(含)之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城建税和教育费附加；对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”，不征收城建税和教育费附加。二、税率（掌握，能力等级2）（一）城市维护建设税税率的基本规定城市维护建设税采用地区差别比例税率，具体规定是：纳税人所在地为城市市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。（二）城市维护建设税税率的特殊规定（1）代征代扣城建税——缴纳“三税”所在地的规定税率（

4、代征代扣方所在地适用税率）（2）流动经营无固定纳税地点——缴纳“三税”所在地的规定税率【例题·单选题】甲生产企业地处市区，2014年5月缴纳增值税28万元，当月委托位于县城的乙企业加工应税消费品，乙企业代收消费税15万元。甲企业应缴纳（含被代收）的城市维护建设税（）万元。A.1.96B.0.75C.2.71D.1.31【答案】C【解析】28×7%+15×5%=2.71（万元）。三、计税依据城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，包括被查补的上述三项税额，但不包括加收的滞纳金和罚款等非税款项。计税依据的特殊规定：免抵的增

5、值税【归纳1】城建税进口不征、出口不退、出口免抵要交【归纳2】城建税计税依据包括和不包括的内容【例题·多选题】下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（）。（2007年）A.偷逃营业税而被查补的税款B.偷逃消费税而加收的滞纳金C.出口货物免抵的增值税税额D.出口产品征收的消费税税额【答案】ACD四、应纳税额的计算（掌握，能力等级3）城建税税额的计算公式：应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率【提示】城建税的税额计算，要与计税依据、税收优惠结合起来掌握。【例题·单选题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税

6、和关税562万元，其中关税102万元、进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为（）。（2009年）A.14万元B.18.2万元C.32.2万元D.39.34万元【答案】A【解析】该企业应缴纳的城建税=（562-102-260）×7%=14（万元）。第一节城市维护建设税法五、税收优惠（掌握，能力等级2）【提示】关于城建税与“三税”减免税的关系要区分具体情况有不同的处理：（1）城建税随同“三税”的减免而减免。（2）对因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也同时退库。但是对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城

7、建税；对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。（3）减免“三税”的同时随之减免城建税，但是经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，尽管没有实际缴纳，但也应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。【归纳】城建税与增值税、消费税、营业税的退免税关系：【例题•多选题】下列各项中，符合城市维护建设税征收管理规定的有（）。（2011年）A.海关对进口产品代征增值税时，应同时代征城市维护建设税B.对增值税实行

8、先征后返的，应同时返还附征的城市维护建设税C.对出口产品退还增值税的，不退还已经缴纳的城市维护建设税D.纳税人延迟缴纳增值