第十一章 应收及预付款项.doc

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1、第十一章　应收及预付款项第一节　应收账款应收及预付款项是指企业在日常经营过程中发生的各项债权。应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款等；预付款项则是企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收账款概述应收账款是指企业因为销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。二、应收账款的核算（一）应收账款的入账价值应收账款的入账价值具体包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货单位垫付的包装费、

2、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，需要考虑有关的折扣因素。经济业务发生时间处理（重点关注对收入的影响）商业折扣销售实现时应按扣除商业折扣后的金额确认。现金折扣销售实现后应按扣除现金折扣前的金额确认收入，发生时计入当期财务费用。在计算现金折扣时，应注意销售方提供的现金折扣是否包含增值税。 简单理解：◆商业折扣是为了多卖商品打折销售◆现金折扣是为了尽早收回货款，在折扣期内对方早付钱可以少付钱◆通常现金折扣条件形式表示为“2/10，1/20，Ｎ/30”，表示10天内付款享受折扣2%，20天内付款享受折扣为1%，30天

3、内付款无折扣。（二）应收账款的会计处理“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。1.应收账款的发生企业因销售商品、提供劳务等应向对方收取款项时，应根据应收的款项借记“应收账款”科目，同时按照应确认收入的金额贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，按照应缴纳的增值税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。需要说明的是，企业代购货单位垫付的包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“

4、应收账款”科目核算。企业持有的对方承兑而到期未能收到款项的商业汇票，应借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。2.应收账款的收回企业收回应收账款，应收账款减少，应借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。第二节　应收票据一、应收票据概述（一）应收票据的含义与内容应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇

5、票的付款期限，由交易双方商定，但是最长不得超过6个月。企业持有的应收票据是一项短期债权，在资产负债表中列示为一项流动资产。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据转让给他人时在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签章人为背书人，接受票据转让的人成为被背书人。背书人对票据的到期付款负连带责任。符合条件的持票人还可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将票款余额付

6、给贴现企业的业务活动。（二）应收票据的分类1.根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起三日内（遇到法定休假日顺延）未通知银行的，视同付款人承兑付款。银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人；银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（出票人）签发，由承兑

7、银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按照票面金额的万分之五缴纳手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行做逾期贷款处理，并对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。2.商业汇票按其是否带息，可以分为带息票据和不带息票据两种。带息票据是指商业汇票上标明利率，汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额外，还应按照票面金额和规定的利息率计算支付自

8、票据生效日起至到期日止的利息；不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按照票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。二、应收票据的核算为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。本科目可按