第二章 复式记账原理与会计循环.ppt

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1、第三章账项调整和损益的计量本章学习目标理解权责发生制基础；熟练掌握期末四种基本类型的账项调整；熟悉编制财务报表的过程；掌握编制结账会计分录；掌握会计信息处理的基本方法和程序，熟悉会计循环过程。第一节会计分期与损益的计量会计分期与权责发生制会计分期假设要求企业分期结算账目、归集收入与费用、确定经营成果，并定期向外报送财务报表。企业需要依据权责发生制会计基础按期确认收入与费用。会计分期与损益的计量由于划分了会计期间，企业必须按期确定从事经营活动所取得的经营成果。企业在一定会计期间取得的经营成果表现为净利润或净亏损，通常也称为当期

2、损益。收入与费用类账户又统称为损益类账户。按照配比原则的要求，企业应确保收入与费用在其实现和发生的同一会计期间得到确认并客观计量，从而合理确定当期损益。会计分期与损益的计量在企业日常经营活动中，有些经济业务的自然周期与会计报告期不一致，这类经济业务与若干个会计期间的损益相联系。出现两大类特殊项目：递延项目（deferral）预付费用、预收收入应计项目（accrual）应计费用、应计收入会计分期与损益的计量由于存在递延项目和应计项目，为客观反映各会计期间的经营成果，有必要在期末编制财务报表之前对跨期影响的相关账户进行账项调整，以

3、正确地确认和计量归属于当前会计期间的收入与费用，从而合理确定当期损益。为账项调整在日记账中所做的分录，称为“调整分录”。第二节账项调整账项调整的类型期末账项调整通常有四种类型：对已记录的将使后续会计期间受益的预付费用进行调整对在未来交付商品或提供服务的预收收入进行调整对本期已发生但尚未记录的应计费用进行调整对本期已实现但尚未记录的应计收入进行调整预付费用的调整预付费用又称预付款项，是指已经预先支付现金，但应由本期和以后各期分别负担的费用。如预付保险费、预付房屋租金等。支付时属于资产，表明企业将在未来收到的服务或利益。到会计期末

4、通过编制调整分录，将本期已接受服务或利益的部分确认为本期费用。调整分录（1）京顺公司预付保险费的调整12月1日预付一年的保险费2400元：借：预付款项2400贷：现金240012月31日编制调整分录：借：保险费用200贷：预付款项200预付保险费明细账户期末余额为2200元。调整分录（2）预付房租的调整12月1日预付3个月的房租1200元：借：预付款项1200贷：现金120012月31日编制调整分录：借：房租费用400贷：预付款项400预付房租明细账户期末余额为800元。则“预付款项”账户期末余额为3000元FORRENT调整

5、分录（3）物料费用的调整12月4日赊购及27日现购物料用品，将购买分录合并：借：物料用品1600贷：应付账款1400现金200平时领用不记账，期末盘点剩余的物料，按公式倒推出当期耗用的物料费用。调整分录本期耗用金额＝期初余额＋本期购入金额－期末余额12月初没有物料用品，月末进行实地盘点，确定物料用品月末余额为900元。本月耗用金额＝0＋1600－900＝700元12月31日编制调整分录：借：物料费用700贷：物料用品700“物料用品”账户期末余额为900元。调整分录（4）固定资产折旧费用的调整收益支出：只给企业一个会计年度带来

6、经济利益的支出，发生时记入流动资产，如预付费用。资本支出：给企业在超过一年的若干个会计年度内带来经济利益的支出，发生时记入非流动资产，如购买的固定资产。固定资产在使用过程中，其价值随着使用中的磨损而逐渐减少，经济学称为折旧。调整分录根据权责发生制基础，期末必须将使该会计期间受益而应由该期承担的那部分固定资产损耗价值转为该期的费用，会计上称为计提折旧。会计上的折旧就是将固定资产的成本在其使用寿命内分摊为费用的过程。12月1日购进货运汽车，价款为80000元。借：固定资产80000贷：现金80000调整分录假设该辆货车的预计使用寿

7、命为8年，使用寿命终了时的预计残值为8000元，按直线法计提折旧。年折旧额＝（80000－8000）÷8＝9000元月折旧额＝9000÷12＝750元12月31日编制调整分录：借：折旧费用750贷：累计折旧750调整分录累计折旧属于资产类账户，是固定资产的备抵（对销）账户，其正常余额在贷方。报表列示固定资产的账面价值：固定资产借方余额减去累计折旧贷方余额账面价值＝80000－750＝79250元预收收入的调整预收收入又称预收款项，是指已经预先收取现金，但因尚未提供商品或服务而未确认的销售收入或服务收入。如预收商品销售款、预收租

8、金等。收款时因尚未提供商品或服务，所以收入还未实现，预收款项属于负债。到会计期末编制调整分录，将本期已实现的收入部分确认为本期收入。调整分录12月7日预收金昌商店货运服务费4500元。借：现金4500贷：预收款项4500到12月31日已提供1/3的货运服务，则实现营业收入15