所得税课件-1所得税.ppt

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1、第二章所得税1企业会计准则－－所得税本章内容一、所得税会计概述二、资产负债表债务法资产和负债的计税基础暂时性差异及与时间性差异的关系递延所得税资产和负债的确认三、所得税的确认和计量四、列报和披露2企业会计准则－－所得税一、所得税会计概述（一）会计与税收的关系遵从不同的原则、服务不同的目的会计与税收的目的不同1、会计：提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息2、税收：依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应缴纳的税款。3因为会计与税收的目的不同，导致产生会计上设置不同的账户反映：“应交税费－应交所得税”“所得税费用”“递

2、延所得税资产”“递延所得税负债”（二）所得税会计的形成和发展所得税会计处理方法的发展应付税款法、纳税影响会计法（递延法、利润表债务法、资产负债表债务法）4（三）所得税会计的定义所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法规定确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。5（四）资产负债表债务法下的账户设置“应交税费－应交所得税”“所得税费用－当期所得税－递延所得税”“递延所得税资产”“递延所得税负债”应交税费－应交所得税的计算应交税费（应

3、交所得税）=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额6当期所得税=应纳税所得额×当期适用税率递延所得税=当期递延所得税负债的增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少）7会计分录(资产负债表债务法下)_（一般情况下）借：所得税费用　　　　　　　　　　　　递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债8第二节资产负债表债务法我国所得税会计准则出发点：注重与会计要素的定义相协调国际会计界的最新发展9主要特点：比较资产、负债的账面价值与计税基础确认递延所得税资产或负债确定利润表中的所

4、得税费用10一、确认递延所得税的必要性某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，从而造成会计利润与应纳税所得额不同递延所得税的设置使得：1.所得税费用与当期会计利润相配比2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动11企业会计准则－－所得税递延所得税的确认体现了：权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比12企业会计准则－－所得税例:某公司每年税前利润总额为1000万元,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生

5、于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除13企业会计准则－－所得税如果不确认递延税款,则:20032004税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:所得税费用(396)(264)净利润60473614企业会计准则－－所得税如果确认递延税款,则:20032004税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:当期所得税(396)(264)递延所得税66(66)净利润67067015企业会计准

6、则－－所得税二、资产负债表债务法的计算（一）、暂时性差异的计算资产/负债的账面价值×资产/负债的计税基础（×）暂时性差异×16（二）资产负债表债务法所得税的具体计算程序⑴期末递延所得税负债/资产=暂时性差异×预计税率⑵递延所得税负债/资产=期末递延所得税负债/资产－期初递延所得税负债/资产⑶应交所得税=应纳税所得额×现行税率⑷所得税费用=应交所得税±递延所得税负债/资产17借：所得税　　　　　　　　　　　　递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债18三、资产、负债的计税基础1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值

7、的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额例1：甲公司2007年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存账面价值为90万元；存货在出售时可以按其购入成本（账面余额）抵税100万元，所以，存货的计税基础为100万元。即为其账面价值19例2.固定资产会计：实际成本－累计折旧－减值准备税收：实际成本－累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允

8、许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为1000－50－50－80＝820万元计税基