新收入准则重大变革与实务应对ppt课件.ppt

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1、新收入准则重大变革与实务应对杨安富新收入准则发布与运用2017年7月5日正式发布新准则在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行新收入准则构成第一章总则第二章确认第三章计量第四章合同成本第五章特定交易的会计处理第六章列报第七章衔接规定第八章附则本课题讲授内容现行收入准则的缺陷新准则收入确认的核心原则和主要内容变化新准则收入确认的“五步法”模型解析与应用八种特殊交易的收入确认和计量的具体规定新准则下合同成本的

2、确认企业财务管控升级与财务人职业判断的危机现行收入准则的缺陷1、销售商品确认收入存在的问题⑴　权责发生制的发生时间难以判断⑵　实质重于形式的实质难以判断⑶　难以满足新经济活动的需要——返利行为如何处理？⑷　交易价格计量有时不明确２、提供劳务确认收入存在的问题⑴提供劳务确认收入的条件不明确⑵不能适应新劳务形式的核算需要新准则收入确认核心原则和主要内容变化１、将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型2006版收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰，可能导致类似的交易采用不同的收入确认方法，从而对企业财务状况和经营成果产生重大影响。修订后的收入准则采用统一的收入确认模

3、型来规范所有与客户之间的合同产生的收入，并且就“在一段时间内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引。２、以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准2006版收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入，实务中有时难以判断。修订后的收入准则打破商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入，从而能够更加科学合理地反映企业的收入确认过程。３、对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引2006版收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的

4、指引，具体体现在收入准则第十五条以及企业会计准则讲解中有关奖励积分的会计处理规定。这些规定远远不能满足实务需要。修订后的收入准则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各项履约义务，按照各项履约义务所承诺商品（或服务）的相对单独售价将交易价格分摊至各项履约义务，进而在履行各履约义务时确认相应的收入。４、对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定修订后的收入准则对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。例如，区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向

5、客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等，等等。新准则收入确认的“五步法”模型解析与应用１、新准则收入确认的“五步法”模型⑴识别合同新收入准则对适用该准则的合同进行了界定。一般而言，收入确认模型适用于单个合同，但在满足一定条件的情况下，应将两份或多份合同合并为一份合同处理。对于合同的变更，新收入准则按照变更的内容是否增加了可明确区分的商品及合同价款，以及新增价款是否反映新增商品单独售价等条件区分三种不同情形，并对不同情形下的处理作出规定。⑵识别履约义务履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。一项合同中可能包含多项履约义务。由于新收入准则的核心原则是在履行

6、了履约义务时确认收入，因此，在合同一开始就需要识别合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。⑶确定交易价格交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素。对于可变对价，新收入准则规定了估计方法、对估计金额的限制以及重新估计要求；对于存在重大融资成分的合同，新收入准则对融资成分的处理进行了规定，并对时间间隔不超过一年的给予豁免；对于非现金对价，新收入准则明确其应以公允价值计量。⑷分摊交

7、易价格合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。在此基本原则之上，新收入准则对单独售价的确定方法、存在合同折扣和可变对价及可变对价后续变动的情况下如何分摊交易价格进行了规定。⑸确认收入对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但履约进度不能合理确定的除外。确定履约进度时，企业应考虑商品的性质，采用产出法或投入法。对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户