税法(第三章_消费税)ppt课件.ppt

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1、重庆理工大学会计学院税法TaxationLaws第三章消费税ConsumptionTax教学重点与难点：1、消费税的税目、税率2、计税依据及应纳税额的计算3、消费税的特殊规定教学方法、手段：讲授本章教学目的与要求：1、了解消费税的概念和特点、纳税义务人2、掌握税目，熟悉税率3、掌握计税依据的规定和应纳税额的计算收入=成本+费用+利润+税金（消费税）705010100705010100增值税11.981.910050101030增值税17117什么是消费税？§3.1消费税概述一、概念：以特定消费品为征税对象所征收的一种流转税二、特点1、征税项目具有选择性：我国目前对1

2、4种产品征税寓禁于征：烟、酒、鞭炮奢侈品和非生活必需品：贵重首饰及珠宝宝石、化妆品高尔夫球及球具、高档手表、游艇高能耗消费品：小汽车、摩托车不可再生的资源：成品油、木质一次性筷子、实木地板有特定财政意义：汽车轮胎美国的国内产品税excisetax1、federalexcisetax(1)federalfunds:酒精、烟草、臭氧损害(2)trustfunds:高速公路、机场、矽肺2、stateexcisetax(1)使用某些设施或接受某些服务：电话服务、旅馆(2)具有特殊性质的商品：枪支、赌博、鱼具(3)某些行业：医药经销(4)恶癖商品：烟、酒(5)奢侈性消费：珠宝

3、、游船、裘皮(6)产生污染性或破坏性影响的商品：损害臭氧层的化工产品(7)某些稀缺性资源：汽油2、征税环节单一一般在生产、委托加工和进口环节纳税金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税卷烟在批发环节加收一道从价税长安公司汽车销售公司客户增值税（销）＝10×17％增值税（销）＝15×17％消费税＝10×5％100万元化妆品厂商场销售公司90万元100万元消费税：100×30%增值税：100×17%90×30%90×17%+(100-90)×17%如何利用“征税环节单一”的特点进行税收筹划？3、税负具有转嫁性收入=成本+利润+税金（消费税）烟厂7.6430.34.34+增

4、值税1.308.94商场8.47.640.76+增值税1.439.83顾客9.83税负：（4.34+1.43）÷9.83=58.70%从价税56％定额税0.06元/包4、税率税额具有差异性税　　目税　　率一、烟56%（36%）加0.003元/支、30%、5%二、酒及酒精20%加0.5元/500克、10%、5%、240元（250、220)/吨三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石5%、10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油0.10元/升、0.20元/升、0.28元/升七、汽车轮胎3%八、摩托车（按气缸容量）3%、10%九、小汽车（按气缸容量）1%、3%、5%、9%、12

5、%、25%、40%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%三、作用１、调节产品结构２、引导消费方向３、保证国家财政收入§３.２消费税的纳税人、税目及税率一、纳税义务人（纳税环节）在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。生产者委托加工者：委托加工时由受托方代收代缴消费税进口者零售者：销售金银首饰、钻石及钻石饰品二、税目：14项三、税率1、定额税率：适用于黄酒、啤酒、成品油2、比例税率复合计税：对卷烟、白酒采取从量定额和从价定率的复合计税办法§3.3应纳税额的计算一、三种计算方法1.从价定率：应

6、纳税额＝销售额×比例税率计征增值税的销售额与计征消费税的销售额是否为同一金额？是该销售额包含消费税，但不包含增值税。2、从量定额应纳税额＝销售数量×单位税额3、混合计算办法应纳税额=销售额×税率＋销售数量×单位税额例、一瓶一斤装五粮液白酒出厂价为200元，则应纳消费税=200×20%+1×0.5=40.5元二、计税依据的特殊规定1、卷烟从价定率计税办法的计税依据：调拨价格或核定价格与实际销售价格中的较高者调拨价批发价零售指导价2、通过自设非独立核算门市部销售自产产品：按门市部对外销售额或销售数量征税1000箱啤酒800箱啤酒重啤门市部（非独立核算）门市部（独立核算）

7、3、用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的产品：按最高销售价格征税例：某汽车制造厂以1辆自产小汽车换取某钢厂生产的钢材，该厂生产的同一型号小汽车销售单价分别为10万、11万和12万元。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额和增值税税额。应纳消费税＝12×5％＝0.6万元增值税（销项）＝11×17％＝1.87万元若该厂将自产的小汽车用于奖励给先进职工，则用于奖励的小汽车应纳消费税税额和增值税税额为多少？应纳消费税＝11×5％＝0.55万元增值税（销项）＝11×17％＝1.87万元结论：视同销售行为一律按同类货物的平均价格征收增值税；投资入股、抵偿债务和换