融资租赁售后回租的税务会计处理.doc

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1、融资租赁售后回租的税务会计处理　　售后回租是一种特殊形式的租赁业务，实质是一种融资融物相结合的融资方式，是出卖方将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从购买方租回，通常被称为“回租”。在售后回租方式下，出卖方同时是承租人，购买方同时是出租人。在融资困难的情况下，资产的原所有者通过售后回租的方式，可以盘活资产，既满足了企业对设备的需要，又满足了对资金需求，能够有效缓解企业资金紧张压力；而资产的新所有者通过售后回租交易，找到了一个风险小、回报大的投资机会。目前“营改增”正稳步推进，有形动产融资租赁业也已纳入试点范围，给融资双方带来新的机遇。《企业会计准则第21号——租

2、赁》依据租赁的目的以及租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人和承租人的程度不同，将租赁分为融资租赁和经营租赁，售后回租也因此分为售后回租形成融资租赁和售后回租形成经营租赁两种。现举例说明售后回租形成融资租赁的税务和会计处理。　　售后回租形成融资租赁的会计处理　　21号准则第十一条规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。第十六条规定，承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。第三十一条规定，售后租回交易认

3、定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。　　2016年12月31日，甲公司将一台办公设备以公允价值130万元的价格出售给乙租赁公司，该设备出售前账面原值150万元，已提折旧30万元。同时合同规定，甲公司自2016年1月1日将设备租回，租期4年，每年末支付租金40万元，租赁期内银行同期利率为8%，期满该设备所有权归甲公司。　　年12月31日，向乙公司出售该设备：　　借：固定资产清理1200000　　累计折旧300000　　贷：固定资产1500000。　　2.收到设备款时：　　借：银行存款1300

4、000　　贷：固定资产清理　　1200000　　递延收益——未实现售后租回损益　　100000。　　年1月1日，向乙公司租回该设备，以租赁资产公允价值和最低租赁付款额现值较低者作为资产入账价值。　　借：固定资产——融资租入固定资产1300000　　未确认融资费用300000　　贷：长期应付款——应付融资租赁款1600000。　　年~2016年，每年每月末按直线法分摊未实现售后租回损益。　　借：递延收益——未实现售后回租损益　　　　贷：管理费用。　　年~2016年，每年每月末按直线法计算折旧。　　借：管理费用　　贷：累计折旧。　　年~2016年，每年年末支付租金。　　借

5、：长期应付款——应付融资租赁款400000　　贷：银行存款400000。　　年末按照融资费用分摊率%摊销未确认融资费用115180元：　　借：财务费用115180　　贷：未确认融资费用　　115180。　　由于租赁设备入账价值是公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率：400000×PVAr，4＝1300000。　　可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率：　　当r＝%时：　　400000×＝1324840元＞1300000元　　当r＝9%时：　　400000×＝1295880元＜1300000元　　因此8%＜r＜9%，用插值法计算如下：　　÷＝÷。　　计算得出

6、r＝%，即融资费用分摊率为%。2016年~2016年，每年第四步~第六步会计分录同2016年，第七步摊销未确认融资费用不同，通过计算分别为元，元，元。　　8.期满该设备所有权归甲公司。　　借：固定资产——自有固定资产1300000　　贷：固定资产——融资租入固定资产1300000。　　售后回租形成融资租赁的税务处理　　依据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》的规定，融资性售后回租业务，指承租方以融资为目的，将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中，承租方出售资产时，

7、资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。　　1.增值税和营业税。根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。　　2.企业所得税。根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。案例中每年每月实际提取的折旧为1300000÷4÷12－＝25000，全年会计计提25000×12＝300000，与税法要求一致，不需作纳税调整。本例中当最