中级会计实务-租赁例题.doc

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1、租赁会计例题例1：20×5年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下：1．租赁标的物：塑钢机。2．起租日：20×6年1月1日。3．租赁期：20×6年1月1日~20×8年12月31日，共36个月。4．租金支付：自20×6年1月1日．每隔6个月于月末支付租金150000元。5．该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10000元。6．该机器在20×5年12月1日的公允价值为700000元。7．租赁合同规定的利率为7％(6个月利率)(乙公司租赁内含利率未知)。8．甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中

2、发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1000元。9．该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。10．租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。11．20×7年和20×8年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5％向乙公司支付经营分享收入。会计处理——承租人(甲公司)：(一)租赁期开始日第一步，判断租赁类型本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，所以在租赁开始日，即20×

3、5年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715116．6元(计算过程见后)大于租赁资产公允价值的90％即630000元(700000元×90％)，符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额＝150000×6+100＝900100(元)计算现值的过程如下：每期租金150000元的年金现值＝150000×(P／A，7％，6)优惠购买选择权行使价100元的复利现值＝

4、100×(P／F，7％，6)查表得知(P／A，7％，6)＝4.767(P／F，7％，6)＝0．666现值合计＝150000×4．767+100×0．666＝715050+66．6‘＝715116．6(元)>700000(元)根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700000元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用＝最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的公允价值＝900100—700000＝200100(元)第四步，将初始直接费用计入资产价值承租人发生的初始直接费用1000元应当计入租入资产价值,则融资租入资产的

5、入账价值为700000+1000=701000元。第五步，会计分录20×6年1月1日借：固定资产——融资租入固定资产701000未确认融资费用200100贷：长期应付款——应付融资租赁款900100银行存款1000(二)未确认融资费用的分摊第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。8计算过程如下：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值可以得出：150000×(P／A，r，6)+100×(P／F，r，6)＝700000可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。当

6、r＝7％时150000×4．767+100×0．666＝715050+66．6＝715116．6>700000当r＝8％时150000×4．623+100×0．630＝693450+63＝693513<700000因此，7％

7、分摊未确认融资费用表1日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤*7.70%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2005/12/31　　　700,000.002006/6/30150,000.0053,900.0096,100.00603,900.002006/12/31150,000.0046,500.30103,499.70500,400.302007/6/30150,000.0038,530.82111,469.18388,931.122007/12/31150,000.0029,947.70120,052.30268,878.8

8、22008/6/30150,000.0020,703.67129,296.33139,582.492008/12/3115