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时间:2020-03-10
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1、【教材例16-1】甲公司于20×9年1月1日开始计提折旧的某项固定资产,原价为3000000元,使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧,预计净残值为0。2×10年12月31日,企业估计该项固定资产的可收回金额为2200000元。分析:2×10年12月31日,该项固定资产的账面价值=3000000-300000×2-200000=2200000(元)计税基础=3000000-3000000×20
2、%-2400000×20%=1920000(元)该项固定资产账面价值2200000元与其计税基础1920000元之间的280000元差额,代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额,产生未来期间应交所得税的增加,应确认为递延所得税负债。【教材例16-2】甲公司于20×5年12月20日取得某设备,成本为16000000元,预计使用10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。20×8年12月31日,根据该设备生产产品的市场占有情况,甲公司估计其可收回金额为9200000元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与
3、会计准则相同,企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。分析:20×8年12月31日,甲公司该设备的账面价值=16000000-1600000×3=11200000(元),可收回金额为9200000元,应当计提2000000元固定资产减值准备,计提该减值准备后,固定资产的账面价值为9200000元。该设备的计税基础=16000000-1600000×3=11200000(元)资产的账面价值9200000元小于其计税基础11200000元,产生可抵扣暂时性差异。【教材例16-3】甲公司当期发生研究开发支出共计1
4、0000000元,其中研究阶段支出2000000元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为2000000元,符合资本化条件后发生的支出为6000000元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途,但尚未进行摊销。分析:甲公司当年发生的研究开发支出中,按照会计规定应予费用化的金额为4000000元,形成无形资产的成本为6000000元,即期末所形成无形资产的账面价值为6000000元。甲公司于当期发生的10000000元研究开发支出,可在税前扣除的金额为6000000元。对于按照会计准则规定形成无形资产的部
5、分,税法规定按照无形资产成本的150%作为计算未来期间摊销额的基础,即该项无形资产在初始确认时的计税基础为9000000(6000000×150%)元。该项无形资产的账面价值6000000元与其计税基础9000000元之间的差额3000000元将于未来期间税前扣除,产生可抵扣暂时性差异。【教材例16-4】甲公司于20×9年1月1日取得某项无形资产,成本为6000000元。企业根据各方面情况判断,无法合理预计其带来未来经济利益的期限,作为使用寿命不确定的无形资产。20×9年12月31日,对该项无形资产进行减值测
6、试表明未发生减值。企业在计税时,对该项无形资产按照10年的期间摊销,有关摊销额允许税前扣除。分析:会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产,在未发生减值的情况下,其账面价值为取得成本6000000元。该项无形资产在20×9年12月31日的计税基础为5400000元(6000000-600000)。该项无形资产的账面价值6000000元与其计税基础5400000元之间的差额600000元将计入未来期间的应纳税所得额,产生未来期间企业所得税税款流出的增加,为应纳税暂时性差异。【教材例16-5】甲公司20×
7、8年7月以520000元取得乙公司股票50000股作为交易性金融资产核算,20×8年12月31日,甲公司尚未出售所持有乙公司股票,乙公司股票公允价值为每股12.4元。税法规定,资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额,待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。分析:作为交易性金融资产的乙公司股票在20×8年12月31日的账面价值为620000元(12.4×50000),其计税基础为原取得成本不变,即520000元,两者之间产生100000元的应纳税暂时性差异。2.可供出售金融资产会计:期末按公允价值
8、计量,公允价值变动计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)。税法:成本【教材例16-6】甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租,成本为6800000元,甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日,已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200000元,其中本年度公允价值变动收益为500000元。根据税法规定,已出租C建筑物以历史成本扣除按税法规定计提
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