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1、∃上海立信会计学院学报%(双月刊)2008年第2期持续审计:审计方法的创新何芹(上海立信会计学院审计学系,上海201620)摘要持续审计是信息时代审计方法的创新,持续审计与传统审计的根本差异体现在审计时间上,同时持续审计也体现了对传统审计理论的促进和发展。鉴于此,文章通过对持续审计与传统审计的比较分析,归纳持续审计的特征,为持续审计在国内的研究和应用提供借鉴。关键词持续审计;审计方法;创新中图分类号F239文献标识码A文章编号10096701(2008)02004306制测试、交易测试和余额测试以及审计报告等,一、引言是审计师在一个更加
2、连续的基础上执行审计相随着信息技术的发展,人类社会开始迈入关活动的方法。在整个审计过程中,信息技术经济知识化和全球化的新时代,信息技术成为起到了关键性的作用,包括自动化控制测试、确组织发展的主要驱动力,企业等经济组织对信认例外事项和详细交易分析等。息及时性的要求越来越强,从而对审计信息的近些年来,国际社会职业团体和诸多学者时效性也提出了更高的要求。传统审计主要是对持续审计予以了关注。IIA(国际内部审计师基于一定期间实施的审计,如年度审计和半年协会)分别于2003年、2005年和2006年就持续度审计,审计信息的及时性和可靠性较差,难以审计在内部审计中的应用进行了研究,评估内适应复杂
3、多变审计环境的要求,审计的变革发部审计中使用的持续审计工具、持续审计在内展是历史的必然。部审计中应用所面临的障碍以及未来的潜!持续审计∀(ContinuousAuditing)正是为力;[2-4]Vasarhelyi和Halper(1991)详细地描述了适应信息社会发展需要而产生的新方法,根了持续审计系统(ContinuousProcessAuditing据AICPA(美国注册会计师协会)与CICA(加拿[5]System,CPAS)的设计框架;Rezaee等(2001)大特许会计师协会)的研究报告(1999),持续认为随着XBRL(ExtensibleBusinessReporti
4、ng审计定义为,!持续审计是独立审计师用以对委Language,可扩展商业报告语言)的广泛运用,托项目的相关事项以一系列实时或短时间内生[6]现行审计程序必然要向持续审计转变;Mur成的审计报告,对其提供书面鉴证的一套审计thy和Groomer(2003)讨论了使用新兴的信息技[1]方法∀。从该定义表述可以看出,持续审计是术框架例如XML(ExtensibleMarkupLanguage,!一套审计方法∀,这表明持续审计涉及到审计可扩展标记语言)和网络服务来促进下一代会活动的各个程序,包括审计计划、风险评估、控计系统的持续审计,描述了XML世界中能够促收稿日期200707
5、04作者简介何芹(1977),女,安徽枞阳人,上海立信会计学院审计学系讲师、博士,研究方向:持续审计。#43#持续审计:审计方法的创新会计规范与公司治理[7]进网络基础的持续审计机制的框架和技术。化和审计自身能力的提高,审计目标发展不仅但是在国内,到目前为止,持续审计的研究必要而且可能,不断向鉴证财务报告的公允性才刚刚起步,有关持续审计理论与实务方面的发展。研究还非常缺乏。因此本文结合国外相关研持续审计方法下审计目标的发展主要体现究,通过对持续审计与传统审计的比较分析,归在两个方面:首先,通过对被审计单位会计信息纳出持续审计的基本特征,为国内持续审计研系统的持续审
6、计,确保会计信息系统的安全性、究和应用提供借鉴。可靠性和完整性,实现从根源上防范、杜绝会计错弊现象的发生。其次,强调信息的及时性、全二、持续审计与传统审计的比较分析面性和相关性。持续审计提供的信息是更加及(一)持续审计与传统审计的时间差异时的信息,强调信息的及时性;持续审计提供的持续审计与传统审计的根本差异体现在审信息既包括财务信息,也包括非财务信息,甚至计时间上,包括两个方面:审计间隔期间的差异包括对未来的预测,强调信息的全面性;持续审和审计完成时间的差异。计根据不同需求者的需要进行审计,强调信息从审计间隔期间看,传统审计一般是在被的相关性。审计单位财务报表完成后进行,很多事项和交
7、2.审计范围的扩大易从发生距离审计的时间间隔很长,一般会达传统审计的审计范围仅限于财务资料,在到几个月、半年甚至更长时间;而持续审计是在网络化的会计信息系统中,持续审计的范围将事件发生时立即进行的实时审计,事项的发生会进一步扩大,审计人员面对的不单是企业的与审计执行之间的时间间隔很短,可以是一周、财务报表数据,而是内容极其丰富、宽泛的信息一天甚至一个小时。审计可以在使用者需要的系统。审计师通过被审计单位的数据接口,经任何时刻进行,提供实时审计报告,也可以在
