函证的实施初级丁慧春.ppt

《函证的实施初级丁慧春.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、1信永中和会计师事务所技术与培训委员会初级审计实务培训授课内容概述1函证实施2底稿检查中发现的问题4案例5结果评价3函证概述函证概述函证是审计中重要的实质性审计程序之一，恰当地设计和实施函证程序可以为相关认定提供可靠的审计证据，也是应对舞弊风险的有效方式之一。判断函证程序实施范围根据执行风险评估程序识别的重大错报风险设计的进一步审计程序由审计小组确定。无论评估的重大错报风险结果如何，审计人员均应针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序，函证即是重要的实质性审计程序之一。注：作为助理人员，你很可能会执行函证程序。本外勤工作指南着重于当

2、确定函证程序为某科目重要审计程序时对函证程序实施的控制。函证概述为什么要函证?首先、根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险采取的应对措施》、《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》、《中国注册会计师审计准则第1612号—银行间函证程序》、《中国注册会计师审计准则第1311号—对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》等相关准则的要求，我们需要执行审计程序以取得必要的证据，以应对相关识别出的重大错报风险以减少或降低审计风险，而函证程序即是重要的实质性审计程序之一。其次，

3、我们以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠，是可靠性较高的审计证据之一。函证概述实施函证程序的主要目的是获得支持我们总体审计意见的可靠性较高的审计证据。函证程序执行中可能遇到的风险领域举例如下：函证程序不能适用所对应的科目、审计风险或者审计目标。函证样本选取不合理，难以排除风险或者证明力较低。函证程序实施中过程控制不到位。回函差异处理不当。对函证过程中的舞弊风险应对程序不当。注：上述风险领域的每一项都可能预示着潜在的严重事项。如果对所出现的任何事项存在疑问，应立即与高级审计员或项目经理讨论。函证概述与函证相关的定义

4、函证定义：函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接从第三方（被询证者）获取对有关信息和现存状况的声明的书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。函证分类：按照控制回函的方式，函证可以分为积极式函证和消极式函证按照具体适用的不同，函证可以分为银行类询证函、往来类询证函、存货类询证函、投资类询证函、交易类询证函等。审计准则的强制规定：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往

5、来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。函证实施函证实施过程：（1）函证决策（2）函证的设计（3）函证的实施（4）函证结果的评价函证决策和函证的设计一般由经理或现场负责人做出，助理人员主要负责函证的实施。函证实施函证实施过程-实施：强调“函证过程控制表”（“函证清单”）和“函证控制表”的规范使用强调独立性以及独立性证据的保存。A、外勤前B、外勤中C、外勤结束时D、报告中E、审计报告出具前F、审计报告出具后函证实施A、外勤前首次接受委托审计的单位，无需在外勤前进行任何发函准备。以前年度已审计过的单位，可根据需要在外勤前分析被审计单位

6、的函证样本并加以确定，然后由项目助理将函证样本发至被审计单位处，由被审计单位准备相关资料，以方便外勤中的发函（如准备函证地址、联系人等）函证实施B、外勤中发函前1）要求被审计单位安排专门与我们对接的发函人员；2)准备函证清单（由被审计单位签字确认）、询证函设计3)检查函证中填列的需要被询证者确认的会计信息是否与被审计单位的明细账中的记录一致；特别强调：检查客户提供的函证地址是否属实（如与合同核对，与公开信息、网上信息核对）发函中完成发函过程控制表通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施;通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施；银行函证、往来函证的特别考

7、虑特别强调：独立性，以及独立证据的保存，如跟函的照片，发函的运单小票留存。函证实施函证控制表信息填列函证索引编制应遵循如下规则函证控制表索引号举例：应收账款函证控制表H1200—1发函过程控制表索引号举例：应收账款函证清单H1200—2具体函证索引号举例：应收账款函证H1201-1、H1201-2、H1201-3···回函索引号举例：应收账款函证H1202-1、H1202-2、H1202-3···（控制是否所有的回函均得到有效的处理，显示出未回函的处理过程，发函索引和回函索引均应编制，尤其禁止不编制发函索引，只编制回函索引）关于预审函证的特别考虑，如果

8、是预审期间发出的函证，建议在一般函证索引号之后增加YS（预审），如：应收账款函证H1203是预