高级财务会计教案第一章.ppt

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1、外币可用于国际支付的特殊债其他外币资产第一节外币会计概述一.外币与外币业务<一>外币与外汇1.外币：2.外汇：概念第一章外币会计（应综合考虑以上三因素，以主要因素为准）<二>记帐本位币的选择1.记帐本位币的概念：①该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；②该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2.选择记帐本位币的一般原则：3.境外经营本位币的选择①境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性；②境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占较

2、大比重；③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；④境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可预期债务。企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：4.记帐本位币的变更:一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币金额。<三>外币业务外币交易业务外币报表折算业务非人民币报表报出跨国企业报表合并二.外币会计的产生和发展1.“外币会计”的概念：2.外币会计的产生，发展→随　　　　的发展P27国际贸易国际交流三.汇率及汇兑损益：<一>汇率：（概念）1.汇率的标价①

3、按外汇经营形式不同：直接标价法间接标价法定量外币定量本国货币汇率银行挂牌汇率外汇市场汇率买入汇率卖出汇率中间价买入汇率卖出汇率中间汇率2.汇率的分类：②按外汇付款期限不同：汇率即期汇率（成交后第二工作日交割）远期汇率（待定的未来某一时间交割）表示方法直接标价间接标价升水（远期>即期）贴水（远期<即期）平价<二>汇兑损益：（又称“汇兑差额”）1.概念①交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）;②兑换汇兑损益（货币兑换）;③调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）;④外币折算汇兑损益（外币报表折算）.2.汇兑损益的类型：第二节外币交易会计一.外币交易的表现形式（内容）P291

4、.以外币计价的商品购销及劳务供应；2.以外币进行结算的借入和出借款项；3.以外币进行的保险业务、管理咨询业务。一笔交易的两个阶段二.外币交易会计的基本方法<一>单一交易观点：会计处理特点：收入，成本取决于结算时的汇率，期末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑损益会计处理方法：①交易发生时：按交易日汇率入帐②报表日：按报表日汇率③结算日：资产，负债收入，成本调整先：按结算日汇率在行调整再：结算两种不同观点<二>两项交易观点：（即期末确认汇兑损益）方法：①交易时：按交易日汇率入帐②期末：按期末汇率调整债权、债务计算汇兑损益③结算时：按结算汇率结算特点：成本，收入取决于交易日的汇

5、率(其中：对结算之前期末计量的汇兑)损益处理方法:①作为已实现损益②作为未实现的递延损益当期损益表资产负债表已实现损益我国基本上但未完全排除入入交易结算时作三.我国外币交易的会计核算<一>我国外币交易的核算原则：1.外币帐户采用：复币记帐2.外币交易发生时：折合汇率3.期末调整：所有外币帐户（初始确认）即期汇率即期近似汇率外币按期末汇率折算金额差额财务费用—“汇兑损益”原本位币余额按照系统、合理的方法确定，通常是当期平均汇率或加权平均汇率。入所谓系统就是前后各期相同方法<二>帐户设置：1.外币帐户2.“财务费用—汇兑损益”资产：现金、银行存款、应收帐款损益：应付帐款、借款

6、...<三>帐务处理：1.外币交易日的帐务处理（初始确认→交易日的即期汇率或即期近似汇率）借：银行存款贷：实收资本－美元户即期汇率（不得采用合同汇率和即期近似汇率）A.收到外币投资：借：银行存款贷：短期借款－美元户即期汇率B.收到外币筹资额：①收进外币业务：借：应收帐款贷：主营业务收入－美元户C.结汇业务：借：银行存款借：财务费用贷：应收帐款－人民币a.对外销售产品：b.结汇：－汇兑损益－美元户P36借：原材料借：应交税费贷：应收帐款贷：银行存款－增（进）A.购进产品：借：应付帐款借：财务费用贷：银行存款－欧元B.将来：付款（售汇）②付出外币业务：一般指售汇业务－欧元－人

7、民币增值税关税－汇兑损益－人民币借：银行存款借：财务费用贷：银行存款－美元③外币兑换业务：－兑换损益－人民币2.资产负债表日：（期末）外币项目调整的会计处理①外币货币性项目的调整：货币性项目货币性资产库存现金、应收帐款、银行存款……货币性负债应付帐款、其他应付款……外币货币性项目：应按资产负债表日即期汇率折算调整按资产负债表日即期汇率折算的金额原帐户本位币金额（初识确认时或上一资产负债表日）（如果发生调帐减值，则应先按资产负债表日即期汇率折算后，再提减值准备）方法②外币非货币性项目的调整：非货币性项目:存款、长期股权投资、固定