《高级财务会计》教案

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1、广西财经学院教师授课教案课程名称《高级财务会计》上课时间2008年3月3日1-2节2008年3月7日3-4节2008年3月10日1-2节课题《非货币性资产交换》教学目的掌握非货币资产交换的认定；掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。教学重点涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算教学难点涉及多项资产的非货币性资产交换的核算教学方法讲授、案例教学教学内容提纲第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念是指交易双方主要以存

2、货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。要点：1、非货币性资产交换的对象主要是非货币性资产非货币性资产是相对于货币性资产而言的。2、非货币性资产可能涉及少量的货币性资产补价的最高比例不得超过整个交易金额的25%，否则属于货币性交易。补价占交易总额的比例具体表示如下：（1）（2）二、货币性资产与非货币性资产的区别判断标准：将来给企业带来的经济利益是否是固定的或可确定的。可确定——货币性资产。包括：（1）货币资产：现金、银行存款、其他货币资金；（2）货币性债权：应收账款、应收票据；（3）持有至

3、到期投资不可确定——非货币性资产。包括：（1）存货；（2）固定资产；（3）无形资产；（4）长期股权投资；（5）可供出售金融资产；（6）交易性金融资产。38第二节非货币性资产交换的确认和计量一、以公允价值为计量基础（一）采用公允价值必须符合两个条件：1、交换具有商业实质商业实质的判断（满足以下两个条件之一，视为具有商业实质）（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同。（2）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的。注意：实务中，不同类非货币性资产通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币资产之间的交换。

4、2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量（1）资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量（2）类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量（3）不存在同类或类似资产具有可比性的市场交换（二）计价一般原则：以公允价值为基础，公允价与账面价之间的差额计入当期损益。1、不发生补价换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋相关税费2、发生补价换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋相关税费±补价（支付补价方+；收到补价方-）二、以账面价值为计量基础（一）条件：非货币性资产交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的。（二

5、）计价：以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。1、不发生补价换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋相关税费2、发生补价换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋相关税费±补价（支付补价方+；收到补价方-）三、非货币性资产交换的会计处理（一）不发生补价：以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万，；B公司小型中巴账面价值为40万元，累计折旧为15万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元现金，不

6、考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司小汽车B公司中巴汽车原值30折旧11净值19支付补价6原值40折旧15净值25收到补价638A公司会计处理：借：固定资产清理19累计折旧11贷：固定资产——小汽车30借：固定资产——小型中巴25（19+6）贷：固定资产清理19库存现金6B公司会计处理：借：固定资产清理25累计折旧15贷：固定资产——小型中巴40借：固定资产——小汽车19（25-6）库存现金6贷：固定资产清理25（二）发生补价1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《收入》准则按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本2、换出资产为固定

7、资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，记入“营业外收入”或“营业外支出”3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，记入“投资收益”例1：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司小汽车B公司中巴汽车原值30折旧11净值19公允价值16支付补价4原值40折旧15净值25公允价值20收到补价4

8、A公司会计处理：借：固定资产清理19累计折旧11贷：