母公司持有子公司部分股权≠.docx

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1、母公司持有子公司部分股权（公允价值≠账面价值）假定P公司20×7年1月1日以202000万元银行存款购买了S公司80%的股权,P公司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的合并。20×7年1月1日在购买交易发生后P公司和S公司的试算平衡表如表所示.在购买日，S公司部分资产和负债的账面价值与公允价值存在差异,存货账面价值为万元，公允价值为万元；固定资产账面价值为万元，公允价值为，其他可辨认净资产的公允价值与账面价值一致。假设P公司与S公司之间除了投资与被投资关系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得税对合并报表的影响。项目P

2、公司S公司借方贷方借方贷方货币资金180001000交易性金融资产2000048000应收账款存货长期股权投资－S公司固定资产应付账款16000应付职工薪酬480004000应付债券长期借款86000股本资本公积40000盈余公积350007000未分配利润500013000项目P公司S公司资产类1334000390000负债类294000180000所有者权益类104000021000020×7年,s公司实现净利21000元，提取法定公积金2100元，分派现金股利8000元，当年未分配利润10900元。20×7年存货全部卖出，固定资产还可使用10年，采用直线折旧法。20×

3、7年编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵消分录：（一）按公允价值对S公司财务报表项目进行调整根据购买日S公司资产和负债公允价值与账面价值之间的差额，调整S公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目，其调整分录如下：①借：固定资产30000存货4000贷：资本公积34000调整因购买日S公司资产和负债的公允价值与原财面价值之间的差额对S公司本年净利润的影响②借：营业成本4000借：管理费用3000S公司调整前净利润21000调整:固定资产低估增加的折旧费用存货低估增加的营业成本30004000S公司调整后净利润14000P公司的确认份额(14000*80%)1120

4、0少数股东权益份额(14000*20%)2800贷：存货4000贷：固定资产300020×7年S公司净利润的调整如下表所示。（二）按照权益法对P公司相应报表项目进行调整初始投资成本的调整：初始投资成本202000>投资当日可辨认净资产公允价值份额（244000*80%=195200），不调整确认子公司实现净利润的份额③借：长期股权投资14000*80%=11200贷：投资收益11200确认子公司分派的股利同时抵销原按成本法确认的投资收益借：投资收益8000*80%=6400贷：长期股权投资6400上述两分录可合并为：借：长期股权投资4800贷：投资收益4800确认子公司除净

5、损益以外所有者权益其他变动的份额借：长期股权投资贷：资本公积（三）长期股权投资与所有者权益的抵消商誉=202000-244000*80%=202000-195200=6800P公司20×7年年末对S公司长期股权投资=202000+14000*80%-8000*80%=202000+11200-6400=206800少数股东权益=244000*20%+14000*20%-8000*20%=48800+2800-1600=50000S公司所有者权益年末余额:项目年初余额本年变动年末余额股本150000150000资本公积40000公允价值调增:3400074000盈余公积700

6、0本年提取:21009100未分配利润13000本年调整后净利14000-提取盈余公积2100-8000=本年增加390016900所有者权益合计210000250000④借：股本——普通股150000资本公积74000盈余公积9100未分配利润16900商誉6800贷：长期股权投资——S公司206800少数股东权益50000（四）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消P公司取得的投资收益=14000*80%=11200少数股东取得的投资收益=14000*20%=2800子公司利润分配过程:年初未分配利润=13000加:本年调整后净利=14000减:提取盈余公积=2100向股

7、东分配利润=8000年末未分配利润=16900⑤借:投资收益11200少数股东损益2800年初未分配利润13000贷:提取盈余公积2100向股东分配利润8000年末未分配利润16900项目P公司S公司合计金额调整与抵销分录合并金额借方贷方营业收入500000240000740000740000营业成本300000163600463600②4000467600营业税金及附加30000144004440044400销售费用22000175003950039500管理费用350001320048200②300051200