管理会计学 第五章上课讲义.ppt

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1、管理会计学（第七版）第五章经营决策相关成本、互联网和达美航空公司©.如果一名乘客2007年8月11日周六从奥兰多飞到旧金山，周二14日返回，对于达美航空来说，搭载这名乘客往返的飞行成本是多少呢？其增量成本其实非常少——主要是食品成本，大概15美元，因为其他花费都是固定的：飞机机组人员、燃油、机场降落费及行李搬运费等。那么对于达美航空，化15美元多卖一张票市话费值得？答案取决于航班是否满员。假设一名旅客通过互联网在2007年的6月提前订票，达美航空可能会开价440美元，因为它期望能够卖出所有的机票，但如2007年8月8日

2、，飞机没有满员，最后一分钟达美愿意大幅降价吸引更多的乘客互联网使得达美公司能够快速告知潜在顾客其降价信息。使用所谓的“推播”技术，达美公司将所有航班价格从80美元到200美元等不等的机票数量清楚的显示出来。5.1产品功能成本决策5.2品种决策5.3产品组合优化决策5.4生产组织决策5.5定价决策学习目标熟练掌握品种决策和定价决策的方法原理和应用程序。能够运用短期经营决策的分析方法进行品种决策分析和定价决策分析。5.1产品功能成本决策在保证产品质量和功能的前提下，通过改进产品设计结构，可以大大降低产品成本。据国内外有关资

3、料显示，通过改进产品设计结构所降低的成本数额，占事前成本决策取得成本降低额的70%～80%。产品功能成本决策是将产品的功能(产品所担负的职能或所起的作用)与成本(为获得产品一定的功能必须支出的费用)对比，寻找降低产品途径的管理活动。其目的在于以最低的成本实现产品适当的、必要的功能，提高企业的经济效益。产品功能与成本之间的关系表示如下：价值(V)＝功能(F)÷成本(C)从上式可以看出，功能与价值成正比，功能越高，价值越大，反之则越小；成本与价值成反比，成本越高，价值越小，反之则越大。1、在产品成本不变的情况下，功能提高，

4、将会提高产品的价值。2、在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。3、在产品功能提高的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。4、在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，将会提高产品的价值。5、在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，将会提高产品的价值。企业可以根据实际情况，从上述途径着手，运用功能成本决策方法确定目标成本。5.2品种决策品种决策旨在解决生产什么产品的问题，例如，生产何种新产品、亏损产品是否停产、零部件是自制还是外购、半成品(或联产品)是否需要进一步加工等。

5、在品种决策中，经常以成本作为判断方案优劣的标准，有时也以贡献毛益额作为判断标准。如果企业有剩余的生产能力可供使用,或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话,在有几种新产品可供选择时一般采用贡献毛益分析法进行决策。例3生产何种新产品贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上,通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。在这里,“贡献”是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实现所做的贡献。传统会计认为只有当收入大于完全成本时,才形成贡献;而管理会计则认为只要收入大于变动成本,就会形成贡献。因为固定成本总额在相关范围内

6、并不随业务量(产销量)的增减变动而变动,因此,收入减变动成本后的差额(即贡献毛益)越大,则减去不变的固定成本后的余额(即利润)也就越大。也就是说,贡献毛益的大小,反映了备选方案对企业利润目标所做贡献的大小。在运用贡献毛益法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：（1）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策（见例3）；某企业原来生产甲、乙两种产品,现有丙、丁两种新产品可以投入生产,但剩余生产能力有限,只能将其中一种新产品投入生产。企业的固定成本为1800元,并不因为新产品投

7、产而增加。各种产品的资料如表1。例3表1表2表2表3表3和表4表42021/7/2826练习：锋新公司现有的生产能力可用于生产A产品或B产品，有关资料如表5-1所示：（金额单位：元）做出生产那种产品的决策项目A产品B产品销售量单位售价制造成本单位变动成本固定成本销售与管理费用单位变动成本固定成本900002016360002900030000302036000290002021/7/2827第二节生产决策分析摘要A产品B产品差量差量收入A产品（90000×20）B产品（30000×30）1800000900000900

8、000差量成本A产品（16+2）×90000B产品（20+2）×300001620000660000960000差量损益-60000（2）在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余贡献毛益（贡献毛益总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余贡献毛益（或边际贡献毛益）总额，能够正确地进行择优决策（见例4）；如果新产品