高级财务会计理论与实务(九)课件.ppt

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1、高级财务会计理论与实务第三部分财务会计实务--所得税会计一、所得税会计的概念及特点1、所得税会计的概念所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的理论和方法。2、确认递延所得税资产和负债的必要性递延所得税的确认体现了：（1）资产、负债的界定（2）权责发生制原则－－交易或事项

2、在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认（3）配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比3、资产负债表债务法核算时点一般在资产负债表日特殊交易或事项（如企业合并）－－确认资产、负债时4、所得税会计核算的一般程序按照企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债项目的账面价值；按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产和负债项目的计税基础；比较资产、负债的账面价值与其计税

3、基础，对于两者之间存在的差异，分析其性质，除企业会计准则规定特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日与应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并将该金额与期初递延所得税负债和递延所得税资产余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产的金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。确定利润表中的所得税费用。二、计税基础及暂时性差异1、资产计税基础及暂时性差异资产的计税基础:指企业收回资产账面价

4、值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额（1）固定资产的账面价值、计税基础及暂时差会计：实际成本－累计折旧－减值准备税收：实际成本－累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0

5、。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值＝1000－100－100－80＝720万元计税基础＝1000－200－160＝640万元暂时性差异=720-640=80万元（2）无形资产的账面价值、计税基础及暂时差会计：账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备税收：计税基础＝实际成本－累计摊销例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1

6、年后账面价值＝160万元计税基础＝144万元暂时性差异=160-144=16对于使用寿命不确定的无形资产为0例：内部研发形成的无形资产会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本税法：盈利企业的研发支出可加计扣除例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。无形资产成本：600万计税基础：900暂时性差异=600-900=-300（3）交易性金融资产账面价值、计税基础及暂时差会计：期末按公允价值计量(公允价值变动计损益)税法：成本例：企业支付800万元取得一项

7、交易性金融资产，当期期末市价为860万元。交易性金融资产账面价值：860万元计税基础：800万元暂时性差异=860-800=60万元资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产无形资产交易性金融资产投资性房地产其他计提减值准备的资产2、负债的计税基础及暂时性差异负债的计税基础指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。即负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额注：一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算,差异主要是因自费用中提取的负债（1）预计负债账面价值、计税基础及暂时差例1:

8、企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值＝100万元预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0例2:假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的