中级财务会计 第十四章 所得税会计课件.ppt

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1、第十四章所得税会计本章主要内容本章的学习目标和要求第一节所得税会计原理第二节资产负债表债务法（重点、难点）第三节所得税会计核算方法概述2021/9/192有关规定1.对企业生产经营环节的所得额征税2.对企业以前年度发生的亏损用随后盈利年度的税前利润弥补（5年）用税后利润弥补（超过5年补亏期限的）3.税率25%（一般企业）20%（微利企业）15%（高新技术企业）4.核算方法资产负债表债务法本章学习目标和要求（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负

2、债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量等。4第一节所得税会计原理一、产生原因企业会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。财务会计的目标是全面、客观、公允地提供企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息税法的目标是以税法为依据，准确征收税款所得税会计是所得税法和会计准则互相分离的产物，主要是解决企业缴纳的所得税在会计上如何确认和计量的问题。2021/9/195举例说明业务招待费会计核算：企业实际发的业务招待费都计入管理费用，减少当期利润。税法：按实际发生额的60%扣除，最高不得超过销售（营业）收入的5‰。超过标准的不允许税前作为费用扣

3、除，要在会计利润中调整回来。例：企业销售收入为1000万，当年业务招待费的发生额为10万元，按照会计核算，这10万都作为管理费用，但按税法核算只能确认其中的5万，另外5万在计算所得税时要在利润总额中调整增加。6固定资产折旧会计核算：企业自行规定的固定资产折旧年限和折旧方法税法规定固定资产计算折旧年限最短不得少于以下规定（一）房屋、建筑物，为20年；　　（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；　　（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；　　（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；　　（五）电子设备，为3年例

4、：某设备原值100万，预计净残值为零，按会计核算，采用直线法，该设备在4年内折完，每年折旧额为25万，按税法折旧年限最短要5年，在五年内折完，采用直线法，每年折旧额20万7所得税会计核算方法概述应付税款法：按照实际缴纳的所得税确认为当期所得税费用，将会计与税法的差异对所得税的影响直接记入当期的所得税费用。纳税影响会计法：是指在会计上确认会计与税法的差异对所得税的影响，并将其递延处理，当期的所得税费用包括实际缴纳的所得税和递延所得税两部分。纳税影响会计法包括递延法和债务法，其中债务法又包括：利润表债务法和资产负债表债务法2021/9/198纳税影响会计法

5、1.递延法：递延法在税率发生变动时对时间性差异的纳税影响额的确认，按照当期税率计算，在时间性差异转回时，仍按原来发生时的税率循序转销纳税影响额，采用该种方法在资产负债表上反映的递延税款余额并不代表收款的权利和付款义务，因此递延法已逐渐被淘汰。2.债务法：债务法在税率发生变动时对时间性差异的纳税影响额的确认，按照其转回时的税率计算并调整递延税款账面余额，因此弥补了递延法的不足。债务法使资产负债表上“递延税款”余额作为未来应付税款的债务或代表预付未来税款的资产，更能反映企业将来与纳税有关的现金流量，故债务法已成为世界上流行的方法。债务法的种类利润表债务法和

6、资产负债表债务法作为债务法下的两种不同分析方法，最主要的区别在于进行所得税会计核算时，利润表债务法注重时间性差异，资产负债表债务法则注重暂时性差异。时间性差异强调差异的形成以及差异的转回，是应税利润与会计利润间的差额，它在一个期间内形成，可在随后一个或几个期间内转回。暂时性差异是指一项资产或负债的税基和在其资产负债表中的账面金额之间的差额，它更强调差异的内容；而一项资产或负债的税基则是指在计税时，应归属该项资产或负债的金额。因而从暂时性差异的内涵来看，它比时间性差异的范围更为广泛。它不仅包括所有的时间性差异，还包括不是时间性差异的暂时性差异。利润表债务

7、法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，其特点是当预期税率发生变动或税基变动时，必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整。二、所得税会计的定义（资产负债表债务法）所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。我国准则采用的方法：资产负债表债务法12第二节资产负债表债务法一、资产负债表债务法的概念二、资产

8、负债表债务法的程序三、计税基础与暂时性差异四、递延所得税负债的确认与计量五、递延所得税资产的确