成本管理会计----作业成本法课件.ppt

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1、作业成本法9/10/20211第六章作业成本法第一节作业成本法产生的时代背景1、技术背景2、社会背景3、管理基础4、技术条件9/10/20212一、技术背景1.2.高新技术的产生计算机技术的广泛应用9/10/20213直接材料直接人工制造费用科学合理的分配9/10/20214二、社会背景社会经济得到极大发展，人们可支配收入大大增加，消费者的个性需求日益增长。传统“规模经济”大批量生产转换为“顾客化生产”9/10/20215三、管理基础实行作业成本计算的重要管理基础是适时生产系统全面质量管理9/10

2、/20216传统生产系统生产程序由前向后的推动式生产系统一车间二车间三车间产成品9/10/20217适时生产系统生产程序由后向前的拉动式生产系统一车间二车间三车间需求的产成品产生于20世纪70年代的日本尽可能实现“零存货”9/10/20218全面质量管理要求消除不能增加产品价值地一切浪费、缺陷和作业。强调顾客满意。与适时生产系统有直接联系。生产的在产品、半成品尽量做到“零缺陷”9/10/20219四、技术条件1、作业成本法的基本思想产生于20世纪30-40年代初，由美国会计学家科勒根据水力发电行业

3、成本构成特点形成。2、作业成本计算法的重要特点是采用多元化的制造费用分配标准。3、20世纪80年代后，电子计算技术和信息处理技术的发展和应用，为作业成本计算法奠定了坚实的技术基础。9/10/202110第二节作业成本计算一、相关概念1、作业是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项。2、作业成本计算法是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。9/10/202111作业成本计算应遵循两条基本原则1、作业消耗资源，产品消耗作业；2、生产导致作业的产生，

4、作业导致成本的发生。9/10/202112二、基本思路1、首先将作业间接费用按作业成本库进行归集；2、然后按不同作业的不同成本动因将间接费用一一分配到各个产品中去，从而计算出各种产品的成本。9/10/202113作业成本法的基本原理是：产品（成本对象）消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论认为费用的分配应着眼于费用的发生原因，把费用的分配与导致这些费用产生的原因联系起来，按照费用发生的原因分配。9/10/202114三、具体步骤（一

5、）建立作业成本库建立作业成本库必须符合“同质”性的要求。“同质”性是指归集在相同作业成本库中的不同成本应具备三个共同属性：1、流程属性；2、作业水平属性；3、动因属性。9/10/202115流程属性是指这些作业有共同的目标或目的，如对不同产品进行质量监督作业的目的都是为了保证产品的质量。9/10/202116作业水平属性是指这些作业同属一个总的作业水平。（产量水平、批次水平、产品水平等）9/10/202117动因属性是指它们使用相同的作业动因把成本分配到成本对象。9/10/202118这三个属性成

6、为过滤器，对不同的作业进行分类，形成作业成本库。其中动因属性是同质作业成本库中最重要的属性，与成本计算的准确性密切相关。一个企业建立的作业成本库的数量取决于其生产经营过程的复杂程度。9/10/202119筛选建立作业成本库时，必须考虑一下两点：1、每个作业有关成本的重要性，评价它们是否值得单独列示一个独立的作业成本库；2、影响每项作业成本的因素（资源动因），以便评价个别作业的成本性态是否同质，从而考虑它们是否可能被归集到一个作业成本库。9/10/202120（二）将各个作业成本库的成本分配到最终产

7、品、劳务或顾客身上。选择相应的成本动因（即分配标准），将间接费用按一定的分配标准进行分配给成本计算对象（产品、劳务或顾客）。选择成本动因时，应考虑以下几方面的问题：1、关联程度：即作业消耗量和成本动因消耗量之间的相关程度；2、获取信息的成本：即要求权衡成本与效益。3、行为结果：选择成本动因时，应考虑可能出现的行为后果；4、实行作业成本法的目的：即目的如果是战略决策，应采用“自上而下”的方法确定作业，此时作业口径较粗，成本动因数目较少，计算较简单；如目的是消除非增值作业，应采用“自下而上”的方法来确

8、定作业，口径较细，成本动因较多，计算较复杂。9/10/202121作业成本库成本动因准备准备次数或准备时数质量控制检验次数材料采购供货商的数量或购货订单的数量客户关系客户的数量或客户订单的数量材料处理材料转移次数或材料移动距离作业成本库和成本动因的典型例子9/10/202122作业成本法把作业分为四个层次：1、单位作业：单元层次作业是与产品的产量成正比的2、批别作业：批别作业的成本与产品的生产批数成正比3、产品作业：产品作业的成本与生产产品的品种数量成正比4、综合能力维持作业：支持