注册会计师财务成本管理作业成本法ppt课件.ppt

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1、第十五章作业成本法会计学院财务管理教研室刘玉教学目标：了解作业成本法产生的背景掌握作业成本法的含义及作业、成本动因两个核心概念掌握作业成本法的特点掌握作业成本法的计算原理及计算过程第十五章作业成本法重点：作业、成本动因的概念作业成本法的特点难点：作业成本法的计算原理及计算过程第十五章作业成本法本章我们将讨论以下问题：什么是作业成本法？与传统成本计算有何不同什么是作业？什么是成本动因？作业成本法的特点有哪些？作业成本法的计算原理？以具体例子说明作业成本法具体的计算过程。第十五章作业成本法第一节作业成本法的概念与特点Part1Part2作业成本法的核心概

2、念Part3作业成本法的主要特点作业成本法的产生背景及含义第十五章作业成本法一、作业成本法的产生背景及含义以传统成本为基础的管理会计正在失去其相关性。当卡普兰教授在企业应用作业成本计算系统时，却发现20%的产品竟然产生了225%的利润，他称之为20/225法则，该法则表明：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。“传统会计往好的说是无用的，往坏的说是功能失调与具有误导作用”。——卡普兰第十五章作业成本法传统的成本计算产品直接人工小时机器小时原材料成本部门分摊基础阶段2：成本分摊到各种产品成本归集阶段1：成本归集部门1部门

3、2部门3间接材料其他间接费用间接人工部门1部门2在计算准确的单位成本时，最困难的任务之一在于确定适当的间接费用分配到各个批次或每个单位产品。分配间接制造费用确实很困难我同意！20世纪70年代以前，间接费用仅占人工成本的50%－60%，而现在很多企业的间接费用已上升为人工成本的400%－500%。以少量的人工费用为基础分配大量的制造费用，必然带来成本分配的偏差。第十五章作业成本法传统成本核算隐含一个假设：产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。基于这种假定，成本计算中普遍采用产量关联基准分配。这种基准最常见的表现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时

4、等。然而，现实企业中资源的消耗与产量不相关的例子比比皆是。传统成本核算方法已经不适应时代的需要，企业迫切需要新的成本核算方法，在此情况下，作业成本法应运而生。第十五章作业成本法作业成本法的定义作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。基本原理：产品（成本对象）消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。第十五章作业成本法成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业。直接成本可以直接计入有关产品，不能追溯到产品的成本，则先追溯有关作业或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。二、作业成

5、本法的核心概念作业：指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或活动。资源：指作业耗费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）。成本动因：指作业成本或产品成本的驱动因素。第十五章作业成本法（1）资源成本动因是引起作业成本增加的驱动因素，依据资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业。如产品质量检验工作（作业）：需要有检验人员的工资、专用设备折旧、能源等。能源成本动因可以用设备的额定功率乘以开动时间来表示第十五章作业成本法（2）作业成本动因是引起产品成本增加的驱动因素，依据作业成本动因可以将作业成本分配给各产品。产品完工后需要质量检验，如果

6、对任何产品的每一批次进行质量检验所发生的成本相同，则检验次数就是检验作业的成本动因。第十五章作业成本法三、作业成本法的主要特点1.成本计算分两个阶段作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服务或顾客）消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个阶段。第十五章作业成本法作业成本法下，间接成本的分配路径是：“资源→作业→产品”传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是：“资源→部门→产品”第十五章作业成本法第十五章作业成本法第十五章作业成本法2.成本分配强调因果关系作业成本法下将成本分配到成本对象的三种形式①追溯-把成本直接分

7、配给相关的成本对象原则：凡是更够追溯到个别产品、个别批次、个别品种的成本，就应追溯，而不要间接分配。第十五章作业成本法②动因分配根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。③分摊上述两种方法均无法采用，只能使用产量作为分配基础进行强制分配。第十五章作业成本法3.成本分配使用众多不同层次的成本动因传统成本法：产量作业成本法：不同层次、多样化第十五章作业成本法第二节　作业成本的计算方法第十五章作业成本法Part1Part2作业成本法的计算方法Part3作业成本法的优点和局限性作业成本系统的设计步骤一、作业成本系统的设计步骤第十五章作业成本法（一）作业的认定

8、作业认定需要对每项消耗资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗