我国国家审计体制改革若干问题的探讨

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1、摘 要：审计体制改革已成为社会关注的焦点。本文就现行审计体制的利弊判定、目前审计工作存在的问题及与体制的关联、审计体制与国际接轨、体制改革方案的取舍、实施改革可能遇到的问题及解决措施等若干热点议题陈述了观点，并初步论证了渐进式改革方案的主旨和基本内容。　　关键词：审计体制独立性持续成长渐进改良　　今年是新中国审计制度诞生二十周年。二十年来，我国审计事业取得了巨大成就和长足发展，现行国家审计体制是功不可没的，它为国家审计迅速启动、步入正轨并在国民经济发展与宏观调控中发挥重要作用，提供了有力的体制保障。但是，现行审计体制始建于上个世纪80年代，不可避免地受到当时占主导地位的计划经济和有计划商品经济

2、体制的影响，反映了改革开放之初我国政治、经济和社会发展的状况，打上了明显的时代烙印。随着审计环境发生的深刻变化，原有审计体制与新形势的适应性和相容性相对减弱，其不足和缺陷逐渐暴露出来。对其进行改革与完善是审计事业发展必然，也是理论界和实务界关注的焦点。　　如何进行国家审计的改革，这需要我们对我国政治、经济和社会发展形势的全面、准确地认识和把握，需要对现行审计体制利弊的冷静、客观地分析和评价，需要对审计事业发展的理论和实践的科学和严谨地探索，否则就可能出现偏差，进而误导审计体制改革实践。目前，理论界和实务界对审计体制改革的探讨甚多，活跃了理论研究的气氛，开阔了人们的视野，对审计体制改革实践是不无

3、裨益的，但是也须注意到其中可能存在的偏向和误差，若不及时加以指出、辨析和纠正，有可能影响理论和实践的健康发展。本文拟就审计体制改革研究中的若干热点和焦点问题，发表个人浅见，求教于在座各位同仁。　　探讨之一：现行体制已经成为审计事业发展的阻碍了吗？　　这涉及对现行审计体制利弊的认定问题。有的学者认为，现行审计体制属行政型模式，将审计机关定位于政府职能部门，并隶属于政府行政部门管理，将审计监督界定为上级对下级的行政约束；政府对经济运行的管理权和监督权、经济监督权和行政监督权、经济监督权与经济处罚权集于一身，不符合“对权力的监督和制约”的需要，形成“自律”的局面，制约了审计监督“他律”职能的发挥，带

4、有很强的内部审计的性质；审计在很大程度上受到最高行政首长意识的左右，审计发挥作用与否取决于领导者的素质及其重视程度；在一些重大审计决策上难以保持审计的独立性，难以突破地方保护主义的屏障；地方审计机关受上一级审计机关业务领导，但领导内容和方式存在诸多盲区和死角；同时又受地方政府行政领导，其负责人的任免、调动、奖惩等均系于本级政府，审计机关不得不做出偏向同级政府的选择。这些缺陷和不足已经通过各种形式表现出来，严重困扰审计人员，成为审计事业深入发展的制约。　　勿容置疑，行政型审计体制辅之不成熟的政治、经济体制，存在着一些明显弊病，这正是我们提出改革的前提。但是，我们也必须看到，任何审计体制的合理性总

5、是相对的，其优点和缺点往往是并存在的，问题是我们如何掌控利弊权重和限制其负面影响。现行审计体制的产生和发展有着深刻的历史背景，行政型审计体制的选择不是历史的误会，而有其必然性和合理性：它代表了特定历史条件，在政府行政力量的干预和驱动下，审计事业的发展远远优于其设置于政府系列之外，这是不争的事实，过去20年如此，今后一股时期也将是如此。现行审计体制的确立具有充分法律准备，也完成了相应的理论论证，因而不仅具有合理性，也具有合法性和一定的严密性，可以说现行审计体制是当时我国政治、经济、法律、科技和文化教育环境下的最优选择。　　二十年来，该体制运行平稳、结构合理、记录绩优，总结起来，它的成功之处在于：

6、审计机关隶属于政府有利于审计监督围绕各级政府中心工作，服从和服务于改革开放和经济建设大局，将审计工作与经济建设有机结合起来，审计职能与政府机构其他职能结合起来，这正是审计健康成长的主旋律：其次，现行审计体制有利于在政府指导下及时有效地实施审计监督，不仅调动了地方政府的积极性和创造性，使审计工作得到地方政府的理解和支持，同时也借助政府行政权威和力量，扫清了审计发展道路上的不少阻碍，为审计成长提供了较为宽松的成长环境；再次，现行体制有利于促进地方政府履行职责，促进经济公开，使与经济信息相关权利的运用处于较为透明的状态；双重领导制既有利于保持审计工作的统一性，促进审计系统加强业务协作和统筹管理，有利

7、于保障社会主义法制的统一性，另一方面，也有利于增强地方审计自主性和灵活性，使之能够主动根据地方经济建设的需要和政府经济调控的重点，及时调整审计工作态势，使之在地方经济建设中发挥更大的作用：最后，现行审计体制的运行机理符合我国民众的一般认识和思维规律，具有较好的社会基础。正因如此，现行审计体制具有明显优势，保障了国家审计在审计组织体制中的主导作用，体现了高层次审计监督的基本特征——这是现行审计体制的