上市财务培训-私募-固定资产.ppt

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1、上市财务培训第四讲固定资产目录一、什么是固定资产？——固定资产的定义二、初始成本——固定资产的确认及初始计量三、折旧的计提——固定资产的后续计量四、损坏/技术落后——固定资产的减值五、改造/修理——固定资产的后续支出六、报废/出售——固定资产的处置七、固定资产的披露一、什么是固定资产？房屋和建筑物出租或出售——投资性房地产房地产企业——存货机器设备办公设备运输设备注意：投资性房地产；生物资产有形资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有使用寿命超过一个会计年度满足资产的条件经济利益很可能流入/成本可靠计量二、确认及初始计量初始计量：按成本计量分为三类

2、：（1）外购（需要安装/不需安装）（2）自建（3）接受投资/捐赠二、确认及初始计量（续）外购：借：在建工程应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程外购（延期支付）：借：固定资产/在建工程（现值）未确认融资费用贷：长期应付款（终值）自建：借：在建工程贷：原材料/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额转出/销项税额）应付职工薪酬生产成本等达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程投入/捐赠：借：固定资产/在建工程贷：股本/资本公积（投入）营业外收入（捐赠）案例：大海股份有限公司大海股份有限公司（以下简称大

3、海公司）为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。大海公司2009年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年12月1日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3510万元，增值税额为596.7万元；发生保险费和运输费40万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。（2）2009年12月1日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为194万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。（3）2009年12

4、月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。要求：（1）编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。（2）编制2009年12月安装该生产线的会计分录。（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。案例：大海股份有限公司（1）2009年12月1日购入该生产线：借：在建工程（3510价款+40费用）3550应交税费——应交增值税（进项税额）596.7贷：银行存款4146.7（2）2009年12月安装该生产线：借：在建工程200贷：库存商品194应付职工薪酬6（3）2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态借：固定资

5、产（3550+200）3750贷：在建工程3750三、后续计量—折旧计提影响固定资产折旧的因素：原始价值预计净残值预计使用年限固定资产减值准备开始时点：达到预定可使用状态，按月计提。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。对比：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不摊销。停止时点：终止确认时，划分为持有待售非流动资产时，提足折旧继续使用时，停止计提折旧。固定资产改造时，暂停计提折旧。三、后续计量—折旧计提折旧方法：可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额

6、递减法和年数总和法等。方法自行合理选择（年限、方法、残值），一经确定不得随意变更每年复核——企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如需变更需要披露，属于会计估计变更（未来适用法）会计核算：计提的折旧在“累计折旧”科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。（1）基本生产车间——制造费用（2）管理部门——管理费用（3）销售部门——销售费用（4）经营租出——其他业务成本三、后续计量—折旧计提折旧的计算：（1）直线法——年限平均法年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限（2）工作量法工作量法是根据实际工作

7、量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点：单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]/预计总工作量（3）加速折旧法其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。所得税的现值总和就更低，这实质上可以使企业获得一笔无息贷款。常用2种方法：双倍余额递减法、年数总和法三、后续计量—折旧计提折旧的计算：（3.1）双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限（不考虑净残值）　　最后两年改为直线法（考虑净残值）

8、：年折旧额=（期初固定资产净值－预计净残值）/2（3.2）年数总和法年折旧额＝（原价－预计净残