任务三 增值税的会计核算.ppt

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1、任务三增值税的会计核算会计与金融学院$项目二　增值税实务3.1增值税核算的主要账户一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。二、“应交税费-应交增值税”明细账增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”“出口退

2、税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。具体如下。$项目二　增值税实务1.“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。2.“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。3.“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额。4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额。$项目二　增值税实务5.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税

3、制度规定准予减免的增值税额。6.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。7.“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。8.“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额。$项目二　增值税实务9.“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

4、应交增值税明细账下，按明细栏目设置专栏。专栏有9个，其中，借方有5个，分别是“进项税额”“已交税金”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税款”“转出未交增值税”；贷方有4个，分别是“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”。“应交税费——应交增值税”明细账格式如表2-1所示。凭证号摘要借方贷方余额月日合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税表2-1应交税费——应交增值税明细账$项目二　增值税实务下面，我们就来着重分析一下“应交税费——应交增值税”下的9个

5、专栏。（1）“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。①企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。②期末留抵税冲减欠税时，也是用红字冲减进项税。这是一个特殊的会计处理。（2）“已交税金”专栏，核算企业当月预缴本月增值税额。本科目适用于一个月内分次预缴增值税的纳税人，主要适用于纳税期限低于1个月的纳税人。例如，1天、3天、5天或者10天为一个纳税期限的增值税纳税人。$项目二　增值税实务【例2-31】某企业每5天预缴一次增值税，每次预缴5000

6、0元。做预缴时的会计处理如下。借：应交税费——应交增值税（已交税金）50000贷：银行存款50000提示：“已交税金”专栏的本期发生额将与第9个专栏“转出多交增值税”密切相关，直接影响到下月可申请退回税款的确定$项目二　增值税实务（3）“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。【例2-32】某企业生产并销售某类享受国家直接减免增值税优惠的产品，本期销售收入10000元。该产品适用的税率是17%，则相应的会计分录如下。借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税

7、费——应交增值税（销项税额）1700借：应交税费——应交增值税（减免税款）1700贷：营业外收入1700$项目二　增值税实务（4）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额；这个子目实际反映的是出口产品的进项税“抵”了多少内销产品的销项税的一个参考数据，不是要实际退的现金。该科目金额等于“当期免抵退税额”（即第7个子专栏“出口退税”的金额）减去“当期（实际）应退税额”（这个数据计入“其他应收款——应收出口退税款（增值税）”子目中）。（5）“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴来缴的增值税。月末企业

8、“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。$项目二　增值税实务【例2-33】某企业增值税账户贷方各栏合计为3000元，借方各栏的合