我国间接税税收负担分布探析.pdf

《我国间接税税收负担分布探析.pdf》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、莩，I=’辟右2014年第10期我国间接税税收负担分布探析郭小东郑雪晴[摘要】在考虑居民消费档次差异、中间产品和购房支出中所含税费的基础上，采用城乡住户调查数据测算我国居民间接税税负分担，测算结果显示，在城乡差异上，城镇居民承担的间接税税额和负担率均高于农村居民间接税在城乡居民之间是累进的；在地区差异上，城乡居民的间接税税额均呈现东高中西低的状态，但从负担率来看，城镇居民的间接税是累进的，农村居民的间接税则是累退的。『关键词1税收负担间接税城乡差异地区差异(中图分类号]F062．6(文献标识码]A(文章编号]1000—7326(2014)10-0084--06一、问题的提出间接税(流转税)

2、的实际税负归宿，因其转嫁性、隐蔽性和细碎性，一直是经济分析中难以把握的变量。在测算中秉承的基本原则，向来是按照某种税负转嫁假设，将税务部门实际征收的税额按照不同方法分解到每一个消费者，以计算实际税负归宿，如Browning&Johnson(1979)、Fullerton&Roger(1993)等的成果。川l2_时至今日，测算中所使用的方法，已演变为主要集中于可计算一般均衡(CGE，ComputableGeneralequilibrium)模型和微观模拟(Mierosimulation)法这两大路径。由于可计算一般均衡主要用于规范分析，在税收政策分析中使用较多，而本文分析的我国间接税实际归宿

3、与微观模拟法更为契合，因此采用微观模拟法。迄今对流转税税负归宿的测算，都仅考虑了居民消费结构上“大类别、大级次”的差异，而忽略了一个重要事实，即同一消费项目下的商品虽然被征收的税种相同。但每一项目下不同档次或者不同性质的商品归属于不同税目并适用于不同税率。这种差异对实际税负的影响绝不可忽视。如在我国间接税中，增值税的基准税率是17％，但另外规定13％的低税率适用于粮食、食用油等产品；营业税的基准税率为3％和5％，但娱乐业最高可执行20％的税率；消费税是在增值税的基础上以14种特定消费品为课税对象的税种，其最低税率为1％，最高可达45％。从我国间接税的税目税率设置来看，每一项目下不同档次或者

4、不同性质的商品之间的税率显著不同，忽略了这方面消费数据的差异，将会使最终计算结果产生严重偏差。下面我们用一个模型来加以说明。假设市场上存在同一类但税率不同的两种商品日和，其税前价格分别为和P2。为了调节收入分配，对于商品日征收较高的税率t，对于商品征收较低的税率t：，tl>t。，消费者的可支配收人为】，。作者简介郭小东．中山大学岭南学院财政税务系教授、博士生导师；郑雪睛，中山大学岭南学院财政学博士研究生(广东广州，510275)。一84—消费者的预算约束为Y=H(J+￡，)：(J+。)。求解最优化问题：MaxU=U(H，L)s．t．y=日pJ(1+t)+2冲：(1+t2)为获得显示解。令效

5、用函数为C—D函数，即肌，其中Ol表示居民对较高税率商品的偏好程度，受到很多因素的影响，如收入、受教育程度、所处地域等。通过预算约束求得：=一日术p，(1+t，)7／2(J+)J7。带人一阶条件求解：=+啪L砚俐。求解得：H=ctY／[pJ(+，=(J—a)Y2(J+t2)J7。变形得：(+，*H／Y=a，。(J+。=一。即居民对低税率商品和高税率商品的消费占总消费的比例等于居民对该商品的偏好程度。居民实际所缴纳的税收为：T=tlp*H+t2p2=￡J*aY／(1+t)+￡2(J—O1)Y／(1+t)。若不考虑不同税目的税率区别，按照低税率计算，则计算得缴纳的税收为：=f2(P：I：H+p

6、2L)=￡2*aY／(1+t，)+2(1-a)Y／(1+t2)。由于tl>t2，故<，即会低估居民实际缴纳的税收。低估的税额为：aT=T-TI=(t广t2)*aY／(1+tJ)，由于OAT／Oot=(tl-t2)y／(+)>D，即对含税高的商品消费比例越大，低估的税收额将越多。同理，若按照高税率计算，也会导致测算结果的偏差。可见，为使测算结果更科学准确，在利用消费数据测算间接税负担时，需考虑同一消费项目下不同消费档次或品种的消费所承担的税率差异。二、基于日常消费商品的间接税归宿测算(一)不同税率商品消费金额的确定由于不同地区城乡居民收入水平和消费结构不同，虽然消费的是同一大类商品，但其中税

7、率高和税率低商品的构成比例不同。从现有数据看，我们无法获得有关商品消费比例的实际数据，在这种情况下，只能运用扩展线性支出系统(ExtendLinearExpenditureSystem，ELES)方法来测算不同居民关于含税高和含税低商品的消费数量。运用ELES模型，本文将每一消费项目下的消费金额分解为基本需求量和非基本需求量。前者是居民为满足生存必须购买的商品，其价格和档次一般较低，含税量也较低；后者是在满足基本需求基础