现代公司治理下内部控制的建立与完善.pdf

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1、确州警羽2014．10LANZHoUXUEKAN现代公司治理下内部控制的建立与完善岳世忠(甘肃政法学院经济管理学院，甘肃兰州730070)[摘要]企业是一系列契约组成的集成体，也是利益相关者不断进行经济利益博弈的共同体。企业的发展离不开科学、有效的公司治理和内部控制系统的推动。20世纪90年代频发的财务舞弊丑闻揭示出内部控制固然重要，但高质量的公司治理机制是防范会计信息失真、促进科学决策，实现企业价值最大化的强有力手段。建立和完善内部控制，离不开一个良好的公司治理环境。文章从委托一代理理论、契约理论的视角，全面剖析了公司治理和内部控制

2、两者的互动关系，并从完善现代公司治理的角度对如何完善内部控制提出了几点意见，以期提高内部控制的质量。[关键词】公司治理；内部控制；委托一代理理论；契约理论[中图分类号]F279．23[文献标识码]A[文章编号]1005—3492{2014)10—0173—05[收稿日期]2014—04—06[作者简介】岳世忠，甘肃秦安人，甘肃政法学院教授、硕士生导师，主要研究方向为会计理论与实务。[基金项目]甘肃政法学院2013年重点科研资助项目成果。(项目编号：Gz013xzDLwOo9)一问题的提出——内部控制的缺陷需公司治的特大财务丑闻的发生足

3、以证实，内部控制设计和、理予以根治执行得再天衣无缝，也无法应对经营过程中出现的内部控制是劳动化分工的必然产物，其根植于所有“顽疾”，这些病症的根源在于公司治理存有瑕生产力发展、管理经营等特定环境中。复式记账法疵。资本市场造假黑幕问题多与高管恶意操纵会计以账目核对用以防错纠弊的这一机制极大地促进了信息，中饱私囊有关。而部分董事与高管职能高度内部牵制的产生与发展，这是内部控制的雏形。内重叠，甚至合二为一，这本身就违背了不相容职务相部牵制向内部控制的过渡是基于审计实践的需要，分离的原则性要求，内部控制失效也就不足为奇。其核心是会计控制，确保

4、会计信息的真实、可靠，防因此，内部控制的缺陷还需公司治理这一剂“良药”范、控制审计风险。回顾内部控制的发展历程，从最予以根治。文章从公司治理的视角、借助委托代理初的二要素阶段扩展为五要素阶段，直至今天的八理论、契约理论来界定两者的边界，并从公司治理角要素阶段，其发展突飞猛进。内部控制的目标也由度为改进内部控制提供建议，这无论是对公司治理最初的确保企业财产物资的安全完整，防范会计信还是内部控制的完善来看，意义将毋庸置疑。息失真到改善企业的经营情况，实现企业价值的最二、公司治理和内部控制理论来源分析大化，可见内部控制在企业的经营管理中起着

5、举足(一)公司治理和内部控制的理论同源——对轻重的作用。内部控制作为一种权责的监督、制衡委托一代理理论的思考机制，从管理职能角度看，属于控制职能。一个良好企业能够良好的运转需以一个完善的科层组织的内部控制系统对于保证财务报告的可靠性、合规框架为基础。科层组织内的当事人股东、董事会、经性这两个目标而言，应该说是没有问题的。但对于理层、企业职工表现为委托一代理关系，企业与外部保证企业的经营绩效，战略目标的顺利执行来说，却市场要素诸如债权人、投资者、供应商、客户等利益不能提供绝对的保证。20世纪90年代，愈演愈烈相关者表现为契约关系。狭义上

6、的公司治理表现为173股东、董事会、经理层之间的监督、激励机制，其实质由于企业是一个不完全的契约体，信息拥有者(董是对企业剩余索取权和剩余控制权优化配置的制度事、经理层)与处于“囚徒困境”的员工及外部利益安排。内部控制试图解决的是企业内部管理层中董相关者在一定程度上存在着利益冲突，因此将不断事会、经理层和员工之间的信托关系。公司治理和进行博弈。内部控制将不会保持稳定状态，因利益内部控制机制，目的是降低交易成本，并同源于委主体之间的利害冲突而不断动态变迁，最大限度地托一代理理论，这一点无可置疑。企业的健康发展减少利益相关者间的经济利益博

7、弈次数。因此，从依赖于内部和外部因素，但现代经济社会的复杂多契约理论的角度看，内部控制是一个持续平衡利益变、股权结构高度集中，控股股东侵害中小股东利益冲突的契约装置。的股东至上模式不断遭到谴责和质疑。因此，单纯内部控制是现实企业价值最大化过程中的内在以委托一代理理论为基础的公司治理体系似乎不完需求，是企业因分权管理因分权管理而产生的不同全适应经济发展的需求。公司治理应既涵盖科层内委托一代理层级下委托人与代理人不断博弈的集合部，也应包含企业与外部市场的契约安排。从而应点，是防控管理层经营风险和达到预期收益组合的形成兼顾利益相关者利益的共

8、同治理模式。最优化(林钟高、徐虹、吴玉莲，2009)。企业要想获(二)内部控制的本质一基于契约理论视角的得长远的发展，除了要维持企业内部建立的长期契分析约，更要兼顾与外部利益相关者的社会契约，保持稳科斯以“交易成本”理论