现代公司治理下的内部会计控制

《现代公司治理下的内部会计控制》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、现代公司治理下的内部会计控制摘要：公司治理活动导致资本的所有者和使用者相分离，形成资本委托代理关系，公司治理中所有者和经营者双元控制主体是利益相关而又矛盾的两个主体。如何应用内部会计控制，推进现代公司治理结构的完善，则显得尤具有现实意义。关键词：公司治理，内部会计控制现代公司治理有狭义和广义之分，从狭义上讲公司治理指的是公司的股东,董事及经理层之间的关系。从广义上公司治理还包括公司与公司利益相关者(如员工、客户、供应商、债权人和社会公众等)之间的关系,及有关法律、法规和上市规则等。公司治理问题是与股份有限公司出现，由于所有权和经营权的分离，所有者与经营者的

2、利益不一致而产生的。如何应用内部会计控制，推进现代公司治理结构的完善，则显得尤具有现实意义。一、现代公司治理下内部会计控制的特点公司治理活动导致资本的所有者和使用者相分离，形成资本委托代理关系，要实现资本增值最大化之目标，必须实行双元内部会计控制，即资本所有者内部会计控制和经营者内部会计控制：其一，资本所有者为了维护其自身利益，克服经营者的道德风险，对资本经营者进行内部会计控制，即所有者或出资者内部会计控制。这种控制又包括出资者对会计的控制和内部会计控制两个方面：出资者对会计的控制是指对会计的真实性和合规性进行控制，保证会计信息能够真实地反映经营者的受托责

3、任，防止经营者为其自身利益最大化而操纵会计政策。资本所有者的内部会计控制是对经营者的生产经营活动进行必要的干预，使其实现资本增值最大化。其二，经营者的内部会计控制，这种控制也包括经营者对会计的控制和经营者的内部会计控制。经营者对会计的控制是经营者出于某种目的控制会计行为，例如：为了降低法律责任风险。对会计资料的真实性、完整性进行控制（1999年10月31日修订的《会计法》规定；单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责）；为了提高自己的报酬，操纵会计利润（在报酬与会计利润挂钩的情况下）。经营者的内部会计控制是经营者对其经营活动进行的控制，即

4、利用内部会计控制信息进行经营决策和管理。公司治理中双元控制主体是利益相关而又矛盾的两个主体，二者利益的相关性在于两者的收益均与受资企业的经营状况相关，如果受资企业亏损，出资者不仅没有投资收益，反而流失资本。同样，在经营者的报酬与企业盈利挂钩的情况下，企业亏损，经营者也得不到相应的报酬。二者利益的矛盾性在于出资者追求资本增值最大化，经营者追求个人效用最大化；出资者关注企业长期持续发展，经营者关心即得利益；在企业收入一定的情况下，二者的收入是此长彼减的关系。二者的这种利益关系，导致了两者控制目标的差异性，进而导致了经营政策选择等方面的矛盾，例如，出资者希望贯彻

5、谨慎性原则，足额加快补偿所耗资本；经营者则可能为了其个人收益而千方百计地虚增利润。而在目前的企业管理体制下，各级部门受企业经营者直接领导，经营者控制生产经营信息的生成和利用，出资者只能通过财务会计报告了解有关信息，因此，二者利益的矛盾性也会导致信息的不对称性。现代公司治理下的内部会计控制需要解决的一个重要问题，就是使经营者的内部会计控制目标尽量与出资者的目标一致。二、现代公司治理下内部会计控制的原则1.合法合规性原则。公司治理完善，是一项政策性极强的工程，因此，设计现代公司治理下的内部会计控制，必须在国家法律法规规定的范围，不能通过内部会计控制来逃避国家法

6、规的监管。2.有效性原则。有效的内部会计控制在企业的公司治理中能够得到贯彻执行并发挥作用，实现其为提高经营效果、提供可靠财务报告和遵守法律法规提供合理保证的目标，内部会计控制必须有效，也就是说它必须与公司的治理结构以及内部各部门或单位的特点相适应，必须能发现和化解企业生产经营所遭遇的风险。企业制定的各项内部会计控制制度要与单位内部管理和经济发展相适应，既要体现企业规模特点和管理水平的差异要求，也要体现经济发展和各项法律、法规制度的要求。这正是内部会计控制的生命力之所在。3.审慎性原则。在企业公司治理完善过程中，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部会计

7、控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。内部会计控制的核心是有效防范各种风险，任何制度的建立都要以防范风险、审慎经营为出发点。4.全面性原则。内部会计控制的全面性包含两层含义：一方面是指企业根据公司治理的需要，应该设置的内部会计控制都已设置；另一方面是指对公司治理的全过程进行自始至终的控制。如果内部会计控制的全面性达不到，则内部会计控制的有效性就无从谈起。内部会计控制必须渗透到公司治理各项业务过程和各个操作环节，涵盖所有的部门和岗位，不能留有任何死角。5.及时性原则。公司治理完善过程中，新现象和新事件会不断出现，必须树立“内控优先

8、”的思想，必须首先建章立制，采取有效的控制措施，然后再进行相关的公