现代公司治理下的内部会计控制措施

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1、现代公司治理下的内部会计控制措施摘要：公司治理活动导致资本的所有者和使用者相分离，形成资本委托代理关系，公司治理中所有者和经营者双元控制主体是利益相关而又矛盾的两个主体。如何应用内部会计控制，推进现代公司治理结构的完善，则显得尤具有现实意义。关键词：公司治理，内部会计控制现代公司治理下的内部会计控制主体包括出资者和经营者，如何实现经营者的内部会计控制目标尽量与出资者的目标一致，实现公司资本增值最大化之目标，因此下面重点探讨现代公司治理下的内部会计控制措施，以期能抛砖引玉。（一）组织规划控制组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和

2、有效性所进行的控制。公司治理的核心就是公司组织体系的治理关系。企业组织机构有两个层面：一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系；二是管理部门设置及其关系，由此产生集权管理和分级管理的组织模式。职务分工主要解决不相容职务分离。所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有:授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这五种职务之间应实行如下分离：①授权批准职务与执行业务职务相分离；②业务经办职务与审核监督职务相分离；③业务经

3、办职务与会计记录相分离；④财产保管职务与会计记录相分离；⑤业务经办职务与财产保管职务相分离。（二）授权批准控制授权批准是公司治理中组织关系的重要措施，公司内各组织层级在处理经济事项必须经过授权批准以便进行控制，授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长;而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系，其中包括：①授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围；②授权批准的层次，应根据

4、经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责；③授权批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免授权责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生；④授权批准的程序，应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批,以避免越级审批，违规审批的情况发生。（三）内部报告控制为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系。内部报告体系的建立应体现：反映部门经管责任，符合“例外”管理要求，报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简

5、，通常的高层管理者报告时间隔时间长，内容从重、从简；反之报告间隔短，内容从全、从详。从公司治理角度，重要的内部报告制度包括经营者向所有者的报告制度，包括报告的内容、时间、方式等。其他常用的内部报告有：①资金分析报告，包括资金日报、借款还款进度表、贷款担保抵押表、银行账户及印鉴管理表、资金调度表等。②经营分析报告。③费用分析报告。④资产分析报告。⑤投资分析报告。⑥财务分析报告等。（四）经营信息真实性控制出资者在经营信息的真实性控制方面，可采取下列措施。1．要求受资者建立健全内部会计控制制度，并委托审计人员监督其执行。内部会计控制制度是企业

6、内部会计控制系统的重要方面。企业的内部会计控制系统是按企业为保证经济活动正常进行所采取的一系列管理措施。内部会计控制的目标有多种，如提高经营效率、保护财产、实现经营目标等，保证会计资料的真实完整也是重要目标之一。搞好内部会计控制是企业经营者的重要职责和日常管理的重要方面，但是，经营者能够积极进行内部会计控制的往往是与自身利益相关的方面。因此，在经营信息的真实完整性方面的控制尚需出资者进行监控。2．控股公司建立对子公司的审计制度。受资者即子公司建立的审计制度，由于受经营者的控制，难以维护出资者的利益。因此，控股公司应从出资者角度建立对受资

7、者——子公司的审计制度，具体包括两方面的内容，其一是由其审计机构对子公司进行定期的审计；其二是指定子公司的社会审计机构，并制订其工作内容、聘用程序和费用支付标准等，防止社会审计机构和子公司合伙舞弊。3．明确经营者对会计信息真实完整性的责任。《中华人民共和国会计法》（1999年10月31日制订）明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。不能如实提供有关会计资料及有关情况的，承担相应的法律责任。同样，出资者也应对经营者对会计信息真实、完整性的内部责任做出具体的制度规定，以加强经营者的责任感。（五）责任目标与会计

8、政策控制在资本委托代理关系中，受托经营者具有资本保值、增值的受托责任，为增强受托经营者的经营责任感，委托者必须事先明确其具体的责任目标，进行事前控制，防患于未然。如果不事先明确责任，只是事后业绩评价，虽然能