视同销售业务的确认及纳税调整.pdf

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1、⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯一业务指南ProfessionalGuidance‘。‘。’。‘。‘。’。——案例解析：在此次合并交易中，交易标的资产——B公司被视同销售业务的购买业务中可辨认净资产公允价值为l5亿元，A公司股东于交易定价El同意以基于2008年12月31日被购买业务的可辨认净资产的公允价值确定交易价格确认及纳税调整为15亿元，并按照董事会决议公告的前20个交易日公司股票交易均价计算出需要向B公司发行的股份数3亿股。按照准则规定，如果涉及发行权益性证券的，合并成本是发行的权益性证券在购买日(即2009年8■于芳芳月31日)的公允价值。8月31日A公司股票收盘价格为10元／股，如

2、果以公开报价作为股份的公允价视同销售业务是一类比较复杂的业务，其复杂性具值，A公司定向增发的3亿股股票的公允价值就为3O体体现在三个方面：一是如何对视同销售业务进行定性亿元，而价格的变动部分(3O亿元一15亿元=15亿的判断；二是发生视同销售业务时如何计量；三是如何元)就应该确认为商誉。但是，根据案例背景，“A公对视同销售业务进行纳税调整。司购买业务中的可辨认净资产的公允价值在2009年一内没有明显变化”，也就是说，A公司购买业务中的，视同销售业务的确认条件可辨认净资产在2009年8月31日的公允价值仍为15(一)增值税视同销售业务的确认条件亿元左右。在定向发行股份的股数经监管

3、部门核准后增值税暂行条例实施细则第四条规定，当纳税不再调整的情况下，伴随市场波动(2009年1月到8月，人发生以下八项业务时要视同销售，依法缴纳增值税：A股指数上涨约60％)发生了A公司股价从低到高的将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设变化，直接导致所购买业务的巨额商誉，合并成本3O有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一亿元一可辨认净资产公允价值份额15亿元=商誉15个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县亿元。这样的巨额商誉是否合理?在本案例中，董事(市)的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值会决议公告El到购买日之间时间间隔较长，并且在此税

4、应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或期间股票市场整体出现较大幅度波动，如果作为合并者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投对价发行的股票同时带有较长的限售期和严格的限售资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加条件，A公司可以采用适当的估值技术确定公司发行工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委股份的价值，并据此计算企业合并成本如果确实无托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人等。法选择适当的估值技术可靠确定公司发行股份公允价(二)消费税视同销售业务的确认条件值，也可以考虑以购买日被购买资产的公允价值为基《消费税暂行条例》第四条规定，纳税人自

5、产自用础确定合并成本。的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；税务处理：上述资产重组业务根据其业务的具体资用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面，产性质可能被判定为股权收购业务，也可能被判定为资是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费产收购业务。按一般性税务处理办法，B公司应确认转品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、让收入为15亿元，相应地，B公司取得上市公司3亿赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。股股票的计税基础为15亿元。如果符合特殊重组条件，(三)，企业所得税视同销售业务的确认条件B公司暂不确认转让所得，相应地，B公司取得

6、A上市企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业公司3亿股股票的计税基础，按照所转让资产的原有计发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于税基础确定。0捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者(责任编辑：刘威威)利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者2014年第07期149业务指南⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯一。。。。。。。。‘’’。。。。。。。。。。。‘‘——ProfessionalGuidance提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购外。(《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题入时的价格确定销售收入

7、。与增值税不同，企业所得税的通知(国税函【2008]828号)进一步明确规定，资产的计税依据是应纳税所得额，所以除了要确认视同销售的处置分为内部处置和外部处置，内部处置时资产所有收入之外，还要确认视同销售成本，视同销售成本应根权未发生转移，仅仅是存在形式的转化或用途的变化，据发出资产的计税基础进行确认。不确认收入；外部处置资产时，资产所有权发生了转移，如果同时有相应利益流入，则属于销售行为，应确认收三，视同销售业务的纳税调整入，计缴税款；如果没有相应的利益流人，要视同销售，视同销售业务发生后