新会计制度下收入确认的差异及纳税调整

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1、新会计制度下收入确认的差异及纳税调整摘要：新会计制度对收入确认及纳税作了调整，与旧会计制度的会计处理既有联系，又有区别。为了便于企业会计人员及时掌握其业务处理，笔者仅将新旧会计制度下的主要收入确认事项作简单的阐述。一、商品销售收入的确认新会计制度对于商品销售收入的确认给出了4条判断标准，当这4个条件均能满足时，才能确认收入实现：1、企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施控制；3、与交易相关的经济利益能够流入企业；4、相关的收入和成本能够可靠地计量。新会计制度对于收入的确认侧重于收

2、入实质性的实现，这是由于会计核算是从某个具体的会计主体出发，要正确反映该主体的经营情况。而税法从组织财政收入的角度出发，侧重于收入社会价值的实现，对某个企业来说某项收入可能尚未实现，但从整个社会角度来说其价值己经实现了。因此，税法通常将计税收入确认为“有偿”或“视同有偿”。税法不考虑收入的风险问题，因为这属于企业经营风险，由企业的税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，因此也不应该承担企业的经营风险。税法通常也不考虑继续管理权问题，这也属于企业内部管理问题，国家不对企业内部管理产生的问题负责。至于收入和成本可靠计量的问题，税法利用国家的权力可以强制性估计收入和成

3、本的金额，这样可以保证公证性和降低征税成本。新会计制度与税法对收入确认的差异，使得按照新会计制度确认的收入，一般要小于按税法规定确认的收入。例1:甲公司12月28日将成本50万元，售价70万元的产品发出给乙公司，并于当日办妥托收。12月30日得知乙公司因重大诉讼败诉，在可预见的时间内无法支付货款。对于此项业务甲当年在会计上不能确认收入，但在计算该年度应交所得税时需调增应税所得20万元(70-50)。二、劳务收入的确认新会计制度对劳务收入的确认根据是否跨年度分别进行规定：1、不跨年度的劳务收入的确认在完成劳务时按合同或协议总金额确认。具体确认标准参照商品销售收入的确

4、认标准。2、跨年度的劳务收入的确认这种情况又分为以下两种情况需要区别处理：(1)在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计，应采用完工百分比法确认劳务收入。劳务的结果能够可靠地估计需同时满足三个条件：①劳务总收入和总成本能够可靠地计量；②与交易相关的经济利益能够流入企业；③劳务的完成程度能够可靠地确定。(2)在资产负债表日，劳务的结果不能可靠地估计，应分以下两种情况区别处理：①如果己经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。这种处理方式不产生利润。②如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金

5、额确认收入，并按己经发生的劳务成本作为当期费用。这种处理方式一般会产生亏损。与新会计制度相比，税法对劳务收入确认的规范比较简单。《企业所得税暂行条例》规定：1、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；2、为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。由此可见新会计制度和税法对不跨年度劳务收入的确认是一致的，而对跨年度劳务收入的确认是有区别的。新会计制度对跨年度劳务收入确认的规定遵循了谨慎性原则，但税法不承认谨慎性原则，因为企业所存在的经营风险与国家无

6、关，国家不可能替企业承担这种经营风险，因此税法对劳务收入确认的规范是没有考虑谨慎性原则的，只要企业从事了劳务就必须确认收入。例2:某企业接受一份2年的设备安装任务，总金额为100万元。合同规定的工程进度是第一年完成40%，第二年完成其余的60%o第一年发生实际成本20万元，第二年估计还会发生30万元的成本。计划第一年年末付款50万元，其余50万元工程结束后付清。如果第一年年末企业未完成计划，而且由于技术原因无法预测完工程度，客户以此为由要求到完成原计划40%再付款，并出具付款承诺书。会计上应按第一年发生的实际成本20万元确认收入万元（20/），同时结转成本20万元

7、；但税法仍需按原计划40%确认收入，即万元（100*40%/），在填列所得税纳税申报表时，需调增收入万元0。如上例，假设企业第一年顺利完成任务，但得知客户由于经营不善己经破产，很可能无力付款，经过企业努力收回款项10万元。这时会计上可确认收入万元（10/），同时结转成本20万元；但税法仍需确认收入万元，申报所得税时，应调增收入万元0。三、售后回购业务售后回购，是指企业在销售商品的同时，双方约定销售方日后应当或有权选择以某种价格条件再购回该商品的一种交易方式。在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因此新会计制度对此种

8、销售不允许