《会计理论》第09章-会计准则理论.ppt

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1、第9章会计准则理论《会计理论》2021/7/311《会计理论》第9章会计准则理论内容提要第1节会计准则概述第2节西方国家会计准则的制定与发展第3节国际财务报告准则的制定与发展第4节中国会计准则的制定与发展第5节会计准则建设的相关问题2021/7/312《会计理论》第9章会计准则理论第1节会计准则概述1.1会计准则的相关概念辨析1.2会计准则的性质1.3会计准则的目标和特点2021/7/313《会计理论》第9章会计准则理论1.1会计准则的相关概念辨析（一）准则与会计准则准则是可以作为依据的标准或法则会计准则（Acc

2、ountingStandards）是进行会计工作所应遵守的规范，是财务会计对交易或事项进行会计处理和编制财务报表所依据的标准（二）会计原则和会计准则正确区分会计原则和会计准则两个术语，对理顺会计准则制定的思路和层次关系十分重要会计原则应属于会计准则中的较高层次，具有概括性和指导性，会计准则的制定应体现会计原则的要求2021/7/314《会计理论》第9章会计准则理论1.1会计准则的相关概念辨析（三）会计标准与会计准则会计准则（AccountingStandards）也可译为会计标准，目前以会计准则为主，但也许译为会

3、计标准更合适一些，因为会计标准的范畴比会计准则更大，会计准则只是会计标准的一种形式（四）会计制度与会计准则会计制度与会计准则并非相互排斥，相互对立，它们都是用于规范会计行为的，只不过表现形式和侧重点不同而已。实际上，准则和制度都是会计规范的具体形式，其优缺点互补，可以结合起来运用（五）会计惯例与会计准则会计惯例是经过会计实践的长期积累逐步形成的通行的会计处理方法和程序，在会计实务中得到普遍认同。会计准则以成文的公告或文件等形式出现，由权威机构负责制定、发布和解释。从两者的关系看，会计准则与会计惯例既有交叉重合，又

4、在一定程度上有所差异2021/7/315《会计理论》第9章会计准则理论1.2会计准则的性质（一）技术手段论从研究和实施过程看，会计准则主要是一种技术过程，它通过对资产、负债、收入和费用等会计要素的确认、计量和披露等作出规范，为主体会计核算过程提供专业的理论和技术标准（二）经济后果论从会计准则所达到的经济后果看，会计准则是一个分配标准，对不同利益集团有不同的影响，从而导致社会财富的重新分配2021/7/316《会计理论》第9章会计准则理论1.2会计准则的性质（三）政治程序论由于会计准则的经济后果，其制定程序是相关各

5、方利益冲突条件下的一种公共选择过程，对会计准则制定过程中公平性和公开性的追求和竞争，进而上升为一种政治程序或政治博弈（四）兼容论“兼容论”认为单纯的技术手段论、经济后果论和政治程序论对会计准则性质的认定都不全面，三者是从会计准则的不同侧面来认识的且具有一定的联系，会计准则的性质应当定位于三个观点的有机统一2021/7/317《会计理论》第9章会计准则理论1.2会计准则的性质（五）社会公共合约论会计准则作为一项合约安排，通过提供会计信息加工的技术标准，可以减少会计信息使用者搜集、鉴证、利用会计信息的交易成本研究会计

6、准则就要在信息提供者和接受者之间建立一个能够实现交易费用最低、利益最大的社会合约2021/7/318《会计理论》第9章会计准则理论1.3会计准则的目标和特点（一）会计准则的目标会计准则作为一种制度安排，其直接目标是规范财务会计过程，通过对有关交易或事项的会计确认、计量和披露等过程的会计方法和会计程序等作出规定，为不同的主体编制财务报表，以及同一主体不同时期所编制的财务报表提供共同的编制基础，从而规范会计信息的生成过程，提高会计信息质量，为社会资源的合理配置提供决策依据2021/7/319《会计理论》第9章会计准则

7、理论1.3会计准则的目标和特点（二）会计准则的功能会计准则的功能可以理解为会计准则系统结构整体与外部环境介质进行物质、能量、信息交换的秩序、功效与能力的描述是由系统的内部结构决定的，它的发挥既有受环境变化的制约方面，又有受系统内部结构的制约和决定方面（三）会计准则的基本特点规范性权威性发展性理论与实践的融合性2021/7/3110《会计理论》第9章会计准则理论第2节西方国家会计准则的制定与发展2.1美国一般公认会计原则的制定和发展2.2英国会计准则的制定和发展2.3其他有关国家会计准则的制定和发展2021/7/3

8、111《会计理论》第9章会计准则理论2.1美国一般公认会计原则的制定和发展（一）美国一般公认会计原则的含义和结构会计原则会计行为的指南和确立会计行为或实务的基础美国的一般公认会计原则最核心的构成是权威机构发布的准则或公告，包括FASB发布的财务会计概念公告（SFAC）、SFAS、解释公告、技术公告、紧急事务工作小组公告等，APB发布的意见书，会计程序委员会（CAP）发布的