会计准则研究(A)--理论

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1、企业会计准则研究讲授：刘长青教授7/23/20211参考资料1.中国会计理论研究吴水澎中国财政经济出版社20002.财务会计理论杜兴强章永奎厦门大学出版社20053.现代财务会计理论斯蒂芬.A.泽弗经济科学出版社20004.会计基本理论与会计准则问题研究葛家澍中国财政经济出版社20005.会计准则变迁刘峰中国财政经济出版社20006.会计准则经济论纲林钟高立信会计出版社20017.中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异毕马威20067/23/20212一、会计准则的性质三种学术观点技术规范观会计准(原)则应“有序、系统、内在一致，应能与可观察的客观现实相吻合，它们应是不受

2、个人所左右的，无偏见的。”（LittltonandPaton,1940)。显然，当时人们以自然科学的眼光看待会计与会计准则。对会计实务进行规范的会计准则就象工艺技术规程那样，是纯客观的“技术规范”。它应当在国家之间、行业之间及不同组织形式的企业之间均能适用。7/23/20213一、会计准则的性质经济后果观会计准则具有“经济后果”（Stephen.A.Zeff，1978)。根据会计准则所产生的会计信息，影响不同的会计信息使用者的经济利益（如管理者、债权人、股票投资者。在美国，围绕会计准则的制定而展开的各种强大的院外游说活动，以及国会或政府对较为独立的准则制定机构施加的压力甚至对其准

3、则的否决，就是会计准则具有经济后果的明证。由于会计准则具有经济后果，所以它的制定过程必然为各利益集团(包括政府、国会在内)所关注和参与。从而使得会计准则的制定类似于国家的其他法规、政策的制定一样，成为一个政治过程。因此，最后出台的会计准则是各方力量斗争与妥协的结果。会计准则具有经济后果的实例7/23/20214一、会计准则的性质实例1：投资贷项的会计处理(美国)。所谓投资贷项是指企业在进行固定资产投资时，政府给予企业按投资额的一定比例减免所得税。这是美国国会为了刺激当时处于低谷的经济，增强美同企业在国际市场中的竞争力而采取的一项政策措施。那么，会计上该怎么来处理达些取得的投资贷项

4、呢？从会计基本原则，如权责发生制来看，将之予以递延，在该固定资产的使用寿命内摊销较为合理。另—方法则是在获得投资贷项的当年马上计入当年损益，即一次流尽(flowthrough)。显然,这两种方法对经济的刺激程度是不一样的，即具有不同的经济后果，后者使政国会的减税政策能更直接地体现在企业报表上，更刺激企业的投资需求，从而更有利于政府政策意图的实现。1962年美国的会计准则制定机构会计原则委员会(APB)颁布了第2号意见书(即会计准则)，要求企业采用“递延法”处理投资贷项。这受到了国会的强烈反应，国会通过美国证券交易委员会(SEC)向后者施加压力,迫使会计原则委员会又发布第4号意见书

5、,允许企业在递延法与流尽法之间进行选择(国会总算给了会计淮则制定机构—点面子，未要求百分之白地采用“流尽法”)。7/23/20215一、会计准则的性质实例2:2002—2003年，《2002萨班斯一奥克斯利法》要求FASB从此以后通过向公开交易公司收取费用而不是原来的捐赠来筹集资金。该变化的目的是为了提高FASB的独立性。该法还要求SEC指定符合证券法规定的会计准则制定“公认”原则的私营部门准则制定机构。2003年4月，证券交易委员会宣布它将继续认可FASB所提交的公告为“公认”的。《2002萨班斯一奥克斯利法》责成SEC研究原则基础会计准则的优越性，与认为美国准则是以规则为基础

6、的传统观点形成了对比。FASB和SEC对此积极响应。但是，以前正是SEC的会计人员逼迫FASB颁布越来越多、越来越详细的规则。美国非常好诉讼的环境是采用详细会计准则的另一个原因。评论：FASB在将来的准则中很可能强调原则和目标，但人们对其将来的准则能否更短更简略仍然拭目以待。没有任何迹象显示SEC的会计工作人员要求公司遵循详细规范的立场有任何变化。美国的会计文化是高度具体和说明性的准则，文化上的变动是不容易实现的。7/23/20216一、会计准则的性质公共合约观（吴水澎、陈汉文、谢德仁，2000）一般通用的会计规则制定权一般通用的会计规则是指参与会计规则制定的各方给予关注并能够做

7、出适当规定的会汁事项处理规则。此类会计规则制定权称为一般通用会计规则制定权。剩余会计规则制定权剩余会计规则是指一般通用的会计规则未作出规定的会计事项的会计处理规则以及对一般通用的会计规则中具有较大的选择空间的会计事项处理规则。此类会计规则制定权称为剩余会计规则制定权。7/23/20217一、会计准则的性质公共合约观（吴水澎、陈汉文、谢德仁，2000）交易成本最低的现代企业会计规则制定权的合约安排范式应是：政府享有一般通用的会计规则的制定权，经营者享有剩余会计规则的制定权，由独立、