税法实务（第2版）教学课件作者吴晓微税法8-2.ppt

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1、第8-2讲委托加工应税消费品应纳税额的计算2021/9/152021/9/15教学计划：主讲：王绍军地点：东1-201班级：会审15—1、2电算15时间：2016年10月25日星期二教学周数：第八周教学节数：第二大节教学内容：项目三：消费税的计算与申报委托加工应税消费品应纳税额的计算22021/9/15教学要求：能计算委托加工应税消费品消费税应纳税额委托加工应税消费品、计税依据能力目标理论知识点典型任务确定委托加工应税消费品；确定委托加工应税消费品消费税计税依据；确定组成计税价格；计算委托加工应税消费品应纳消费税额。

2、2021/9/15（二）委托加工环节应税消费品应纳税额的计算1、委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方的名义，购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。2021/9/15能力训练：委托加工的特点是（）。A、委托方提供原

3、料或主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费B、委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料C、委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料D、委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工答案：A2021/9/152、代收代缴税款的规定（委托方承担纳税义务，受托方承担代收代缴义务）对于确实属于委托方提供原料和主要材料，受托方只是收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。受托方是法定的代收代缴义务人。如果受托方没有按有关规定代收代缴或少代

4、收代缴消费税，就要按照《税收征管法》的有关规定，承担代收代缴的法律责任。例外：委托个人加工应税消费品的，由委托方收回应税消费品后，在委托方所在地缴纳消费税。2021/9/15对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补缴税款的责任。委托方要补缴税款，对受托方不再重复补税，但要处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。注：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。2021/9/15能力训练1、纳税人委托个体经营者加工应税消费品，消费税应（）。A、由受托

5、方代收代缴B、由委托方在受托方所在地缴纳C、由委托方收回后在委托方所在地缴纳D、由委托方在受托方或委托方所在地缴纳答案：C2021/9/152、下列委托加工行为中，受托方（非个体工商户）应代收代缴消费税的有（）。A、汽车制造厂委托加工一批轮胎收回后全部用于小汽车生产B、某企业将外购汽车底盘及配件委托加工成小货车自用C、某企业委托加工一批高档化妆品收回后作为福利发给职工D、某商场委托加工护发品用于直接销售E、某企业将烟叶委托加工成烟丝收回后继续生产卷烟答案：CE2021/9/15※3、计税依据及应纳税额的计算委托加工的

6、应税消费品，按照受托方的同类应税消费品的销售价格纳税，同类应税消费品的销售价格是指受托方（即代收代缴义务人）当月销售的同类应税消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：（1）销售价格明显偏低又无正当理由的;（2）无销售价格的。2021/9/15如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。①实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公

7、式：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率2021/9/15上述公式中的“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的实际成本。上述公式中的“加工费”，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金）。注：材料成本、加工费、代垫辅助材料费均为不含增值税2021/9/15[例1]2015年甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为7000元，支付乙企业不含税加工费2000元，其中包括乙企业代垫的辅助材

8、料500元。已知消费税税率为10%。同时该应税消费品，受托方无同类消费品消费价格。试计算乙企业代扣代缴应税消费品的消费税税款。组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）=（7000+2000）÷（1-10%）=10000（元）代扣代缴消费税税款=10000×10%=1000（元）2021/9/15【例2】某高尔夫球具厂（一般纳税人）