约当产量法的缺陷及改进建议.doc

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1、约当产量法的缺陷及改进建议摘要：约当产量法是生产费用在完工产品和在产品中进行分配最常用的方法，从完工程度的测定、单位成本的确定两方面对约当产量法质疑并提出改进建议，使其更加合理准确的分配生产费用。关键词：约当产量法；完工产品;缺陷；建议1约当产量法及其运用=]约当产量法就是先把实际结存的在产品数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后，把产品成本计算单上的生产费用，按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。约当产量法的计算公式:约当产量二在产品数量X完工程度（或投料率）某项费用分配率二（月初在产品成本+本月生产费用）1（完工产品数量+在产品约当产量）完工产品该项费用二完工

2、产品数量X该项费用分配率在产品该项费用二在产品约当产量X该项费用分配率通过以上计算过程我们可以看出，约当产量法的关键问题就是约当产量的计算。生产费用是由直接材料、直接人工和制造费用三大成本项目组成的，分配不同成本项目时，约当产量的计算方法略有不同。1.1分配直接材料费用时约当产量的计算约当产量二在产品数量X投料率投料率是在产品已投料与完工产品应投料的百分比，生产投料方式的不同导致投料率的不同。(I)材料在生产开始时一次性投入。此时的投料率是100%,在这种情况下，不管在产品的完工程度如何，在产品的实际数量即为其约当产量。(2)材料在生产过程中逐渐投入。此时，投料率与产品的完工程度是一致的(见完

3、工程度的计算)O(3)原材料分工序投入且在每道工序开始时一次性投入时,此时每道工序内部的投料率还是100%。投料率可按如下公式计算:投料率二到本工序为止的累计材料消耗定额/产品材料消耗定额X100%(4)原材料分工序投入且在每道工序陆续投入此时，由于每道工序内部的在产品加工程度不同，有的刚刚开始加工，而有的可能已经加工完毕，因此为了简化核算,工序内部的投料率统一按50%计算总投料率,可按以下公式计算:投料率=(前道工序为止的累计材料消耗定额+本工序材料消耗定额x50%)/完工产品材料消耗定额x100%这样,计算出不同投料方式下的投料率后,就可以进一步计算出在产品的约当产量,进一步计算出原材料费

4、用分配率，从而可以按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配原材料。1.2分配直接人工与制造费用时约当产量的计算约当产量二在产品数量x完工程度对于完工程度，一般是通过定额工时来计算的，且完工程度=（前道工序为止累计工时定额+本道工序工时定额X50%）/完工产品工时定额x100%。1.3约当产量法的应用举例（平行结转分步法）某企业生产甲产品，经过三个步骤,材料在开始生产时一次投入,月末在产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为50%。有关产量记录和生产费用资料见下表。2约当产量法存在的主要缺陷2.1在产品完工程度的测定约当产量法的问题在于在产品完工程度的确定比较复杂。目前,=]般是根据月末在

5、产品的数量，用技术测定或其他方法，计算在产品完工程度。由于各工序内部的在产品加工程度不同，有的正在加工之=1中，有的已加工完毕，有的还未加工。因此，为了简化核算，在计算各工序内在产品完工程度时,按平均完工50%计算。如上面例题所示，在计算直接人工和制造费用的约当产量时，因为在每道工序在产品的完工程度都不一致，所以，工序内部的完工程度一般按50%计Mo我认为，本工序工时定额乘50%值得再深究。因为这种做法其实不符合实际情况。它显然是把在产品盘存统计采取了"划地为牢”的做法，把在本工序地段堆放的在产品都作为本工序的在产品，因此才会有上述情况，〃有的已加工完毕，有的还未加工。〃2.2约当产量法下单位

6、成本的确定企业的产品生产过程是连续、依次进行的，尤其是在现代工业企业里,随着先进工艺技术的提高和采用，在流水作业，自动化操作日臻完善的条件下，这种生产的连续性表现得更为明显。这时，月初在产品将在本月继续加工为产成品，而本月末的在产品只可能是本月投产而尚未完工的产品。从成本计算的角度考虑，月初在产品成本应当全部计入当月完工产品成本中，而本月发生的生产费用大部分随着本月完工产品而计入当月产成品成本，小部分留存于月末在产品之中,即期末在产品成本只受到本期生产耗费水平的影响，而与期初在产品成本无关。3约当产量法的改进建议3.1确定在产品完工程度的改进建议由于"划地为牢”的做法不符合实际情况，在实际工作

7、中，统计部门是采用"开放政策”的，即本工序加工完毕的在产品才算作本工序的在产品，本工序还未加工的在产品应统计到上工序在产品中，如果还有第三道工序，存放在第三道工序地段的还未加工的在产品，应返统计到第二道工序在产品之中。所以，在计算完工程度时也应按实际计算。3.2确定完工产品单位成本的改进建议采用”先进先出法”来确定完工产品成本与月末在产品成本及单位成本更合理。采用先进先出法时，将不同时间投入生产的