基础会计 第5章 借贷记账法的应用 3节.ppt

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1、第5章借贷记账法的应用第三节生产过程业务核算生产过程的主要经济业务账户设置账务处理一、生产过程的主要经济业务各种耗费的发生、归集、分配，产品成本的计算，构成了生产过程的主要经济业务。费用生产费用直接费用：直接材料和人工间接费用制造费用期间费用管理费用销售费用记入“本年利润”财务费用生产成本分配记入直接记入直接材料：直接用于产品生产，构成产品实体的材料耗费。直接人工：直接从事产品生产的工人享有的工资、福利费等职工薪酬。制造费用：指各个生产车间或生产管理部门等生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接支出，

2、包括生产车间或生产管理部门的工资、福利费，固定资产的折旧费、水电费、办公费、机物消耗等。1）“生产成本”账户属于成本类账户，用以核算和监督企业为进行产品生产所发生的各项生产费用。借方登记产品生产过程中发生的计入产品成本的全部生产费用，包括直接材料费、直接人工费以及由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用；贷方登记转出的已完工并验收入库产成品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未加工完成的在产品的成本。二、账户设置账户设置2）“制造费用”账户该账户属于成本类账户，用以核算和监督企业生产车间或生产部门为生

3、产产品而发生的各项间接费用。借方反映企业基本生产车间为组织和管理生产而发生的基本生产管理人员的工资、福利费、折旧费、材料费办公费、水电费、机物消耗等；贷方登记期末分配转入“生产成本”账户、计入产品成本的全部制造费用；期末一般无余额。3）“管理费用”账户属于损益类账户，用以核算和监督企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、水电费、办公费、差旅费、业务招待费、固定资产折旧费等。借方登记本期发生的各种管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期全部管

4、理费用；结转后期末无余额4）“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用以核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。贷方登记本期实际发生的、根据职工提供服务的受益对象分配计入成本费用或期间费用的应付给职工的薪酬；借方登记本期实际支付的职工薪酬；期末余额一般在贷方，表示企业应付而未付的职工薪酬。5）“累计折旧”账户属于资产类账户，固定资产在使用过程中的价值损耗。用以核算和监督企业固定资产的累计折旧。折旧核算上的特殊做

5、法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。贷方登记按期计提固定资产的折旧额；借方登记因固定资产减少而相应结转的累计折旧额；期末余额在贷方，表示企业现有固定资产已计提的累计折旧额。※关于“累计折旧”账户的重要说明6）“其他应收款”账户属于资产类账户，用以核算和监督企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。借方登记发生的各种其他应收款项；贷方登记收回的款项；期末余额在借方，表示企业尚未收回的其

6、他应收款项7）“库存商品”账户属于资产类账户，用以核算和监督企业库存的各种商品（产品制造企业为产成品）的成本。借方登记已经生产完工验收入库的产成品成本；贷方登记因销售等发出的产成品成本；期末余额在借方，表示企业库存产成品的成本。1、材料费用的归集在生产过程中耗用的材料，记入“生产成本”账户的借方；属于生产车间管理生产耗用的消耗性材料，记入“制造费用”账户的借方；属于行政管理部门管理生产耗用的消耗性材料记入“管理费用”账户的借方。原材料发出的计价方法的确认采用先进先出法。三、账务处理【例5—7】月末，根

7、据领料单汇总本月发出材料，见表5—2。材料用途耗用材料甲材料乙材料合计数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）金额（元）制造A产品耗用90001080006006000114000制造B产品耗用580069600600600075600小计14800177600120012000189600车间一般耗用260031200250250033700管理部门耗用90010800200200012800合计18300219600165016500236100表5—2发出材料汇总表借：生产成本——A产品11

8、4000——B产品75600制造费用33700管理费用12800贷：原材料——甲材料219600——乙材料16500核算举例：【例1】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）借：生产成本——A产品320000——B产品330000制造费用165000贷：原材料——甲材料575000——乙材料2400002、人工费用的归集人工费用即企业承担的职工薪酬。包括职工的工资、奖金、津贴和补贴、福利费（14%）、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教