高财实训二(最终).doc

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1、实训二一、确定合并范围，并陈述理由。B、C、D公司应纳入A公司合并财务报表的合并范围。X、P、甲公司不纳入A公司合并财务报表的合并范围。理由：(一）所谓合并范围，一般是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围。确定合并范围最重要的标准就是控制权标准。判断控制权，可以从数量标准和质量标准这两方面来看。1.从数量标准来看，控制权对应的持股比例为大于50%，即当投资企业拥有超过被投资单位50%的股权时，被投资的子公司应纳入合并财务报表的合并范围。本题中A公司拥有B公司60%的股份，A公司拥有C公司80%股份，都大于50%的控制权，所以B、C司应

2、纳入A公司合并财务报表的合并范围。2.从质量标准来看，有法定控制权和实质性控制权之分。这两种控制权是指在不满足数量标准的情况下可能存在的控制权。（二）我国关于合并范围的规定是合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。1.直接控制是指一方直接拥有另一方超过半数以上（超过50%）的表决权。本题中A公司拥有B公司60%的股份，A公司拥有C公司80%股份。所以A公司对B、C公司直接控制，B、C司应纳入A公司合并财务报表的合并范围。2.间接控制是指一方通过其子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上表决权。本题中A公司拥有B公司60%的表决

3、权，B公司拥有D公司70%的表决权，B公司是A公司的子公司，而D公司为B公司的子公司，所以A公司可以通过控制B公司间接拥有D公司的70%的表决权，A公司间接控制D公司，所以D公司应纳入A公司合并财务报表的合并范围。3.直接与间接相结合形成的控制是指一方虽然只直接拥有另一方半数以下的表决权，但通过与子公司对另一方所拥有的表决权合计，而达到拥有另一方过半数以上的表决权。（三）母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围，以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质

4、重于形式，综合考虑所有相关事实和因素进行判断。本题中，B、C、D是A的子公司，所以B、C、D公司应纳入A公司的合并报表。（四）不纳入合并财务报表的合并范围的被投资单位：已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；不能控制的被投资单位，联营企业、合营企业不属于合并范围。本题中，X公司为A公司的联营企业，P公司为B公司的联营企业，甲公司为A公司的母公司。所以X、P、甲公司均不纳入A公司合并财务报表的合并范围。二、编制合并范围内各公司之间发生的权益投资及内部交易事项的合并抵销分录。（一）A公司与B公司B公司的调整分录：借：固定资产10

5、00000贷：资本公积1000000借：未分配利润—年初50000贷：固定资产—累计折旧50000借：管理费用50000贷：固定资产—累计折旧50000A公司的调整分录：母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算成本法下，2009年确认投资收益为30万*60%=18万2010年确认投资收益为150万*60%=90万若以子公司调整后的财务报表为基础，采用权益法核算权益法下，2009年确认投资收益为（230-5）*60%=135万2010年确认投资收益为（200-5）*60%=117万借：长期股权投资1350000贷：未分配利润—年初13

6、50000借：未分配利润—年初180000贷：长期股权投资180000借：长期股权投资1170000贷：投资收益1170000借：投资收益900000贷：长期股权投资900000权益性投资收益抵消分录：借：股本8000000资本公积1500000（50万+100万）盈余公积1800000未分配利润—年末2100000{200+（200-5-5-150-30）}商誉2400000贷：长期股权投资10440000少数股东权益5360000{（800+150+180+210）*40%}借：投资收益1170000少数股东收益780000{（2

7、00-5）*40%=78}未分配利润—年初1950000（200-5）贷：未分配利润—年末2100000提取盈余公积300000向所有者分配股利1500000内部交易事项合并抵销毛利率（-）/=42.31%借：未分配利润——年初211550贷：营业成本211550（*42.31%）借：营业收入2000000贷：营业成本1830760存货169240（*42.31%）借：应付账款1000000贷：应收账款1000000借：应收账款——坏账准备50000贷：资产减值损失50000（二）A公司与C公司内部权益性投资的抵销A公司对C公司的长期

8、股权投资账面价值为2320000元，A公司对C公司控股80%，C公司合并日所有者权益的公允价值为2900000元，合并日形成的商誉为-*80%=0借：长期股权投资640000（800000*80%）贷：投资收益64000