增值税转型改革及常见增值税政策问题释疑

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1、增值税转型改革及常见增值税政策问题释疑东莞市国家税务局二O一一年四月一、增值税转型改革的主要内容二、增值税相关内容简介及释疑三、增值税方面的税收优惠政策四、来料加工企业转型资产处置相关的增值税政策一、增值税转型改革的主要内容增值税转型改革最主要的变化在于纳税人购进或自制的固定资产从原来不允许抵扣改成允许抵扣进项税额。具体规定是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的

2、进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。──允许抵扣的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，但不包括容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，房屋、建筑物、构筑物（包括电梯、中央空调等）不动产不纳入抵扣范围。──纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。这里所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴

3、款书和运输费用结算单据。──纳税人销售自己使用过的固定资产要区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日（含12月31日）以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。这里所称的已使用过的固定资产，是指纳税人根据会计制度已经计提折旧的固定资产。──自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。（财税〔2008〕170号）二、增值税相关

4、内容简介及释疑（一）增值税一般纳税人认定的有关规定（二）按简易办法征收增值税的几种情形（三）纳税申报期限延长。（四）抵扣期限延长。（一）增值税一般纳税人认定的有关规定根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》，增值税纳税人,年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除按规定可以不办理一般纳税人资格认定的情况外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。小规模纳税人的标准为：1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳

5、税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）的；2、除上面1规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元(含本数)以下的。第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，

6、主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：1、有固定的生产经营场所；2、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：1、个体工商户以外的其他个人；2、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；3、选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（二）按简易办法征收增值税的几种情形1、纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：（1）一般纳税

7、人一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。非正常损失

8、，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财税〔2008〕170号第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。（2）小规模纳税人小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。2、纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含